试析内部控制的理论发展

2015-03-19青岛市城阳区财政局肖雪娟

财经界(学术版) 2015年10期

青岛市城阳区财政局肖雪娟

内部控制是企业发展到一定时期的产物，并且伴随着企业内部管理的日趋强化，要想满足企业内外的共同需求就要依靠内部控制。内部控制的含义可以总结为：企业中各级领导以及管理部门为了能够确保资源或是人员的完整、信息的准确，借助单位间的相互分工形成的一种职能控制方法，能够构建出一个系统性强、规范性高的协同关系网。应用好企业中这些控制职能，能够改善企业的经营面貌，使生产效率大幅度提升。由此可见，针对内部控制理论进行研究对于企业发展来说有着非常重要的意义。

一、企业内部控制理论的发展

通过上面的论述可以知道，企业在发展到一定阶段以后就会建立内部控制制度，按照其出现与发展特征，将其归纳为以下几个发展阶段：

早在二十世纪初期，企业就已经提出了一个内部相互牵制的理论，这种理念能够为企业提供经营与生产的策略，防止企业因为经营观念的偏差而出现业务设计与实施上的错误。按照各项牵制出现的时间，可以将这种内部牵制分为实物牵制、设备牵制、体制牵制以及簿记牵制等几个方面，每一种牵制方式都有其自身特定的功能。

到了二十世纪中后期，在美国正式提出了内部控制的概念，而将其纳入到政府法令当中则是在第一次世界大战以后。这时的内部控制理论概念为：包含各级组织机构在内的企业内部所应用的法规、指令等都要以保护企业财产为目的，并要时刻对企业财务信息进行核对，监督生产，使生产效率提高，推进各项管理方针的落实，将内部控制分为了会计控制与内部管理两个方面，总称为“企业内部制度的双分法”。

到了二十世纪七十年代以后，各种系统化控制理论被先后提出，很多学者在研究内部控制制度过程中都发现管理控制与会计控制需要在共同作用下完成企业内部控制工作，两者不能割裂，鉴于这种原因，内部控制结构被提出来，这一时期的内部控制包含了环境控制、企业会计制度以及各项程序控制等内容。

九十年代以后，内部控制开始呈现出框架式的发展阶段，在框架理念下，企业内部控制理论为：企业中最高决策股东、部门经理以及内部企业员工要共同实施，是一种全员参与的运作模式，为了确保企业经营能够更加有效果、财务收支得以平衡、各项制度能够更加健全就要对原来的整体理论框架进行完善。这一时期的内部控制理论为：企业内部控制是动态过程；要能够分清企业各级人员所肩负的责任；将内部管理与企业经营目标相协调还要与财务报告相一致。

二、加强内部控制的建议

(一)加强企业内部控制环境建设

企业所处的发展环境对于企业发展来说有着非常重要的作用，是企业文化建设的基石。内部环境建设受很多因素的影响，比如，企业所处的外部发展环境、企业内部各项制度建设都会为企业环境建设产生一定制约。为此，要想使内部环境得以优化，就要从企业文化、制度、以及人力资源等几个方面进行优化，建立良好的发展与经营观念，不断提升企业管理人员的自身素养，使企业能够认清当下发展趋势，对内外部环境进行优化。

(二)全面风险评估

企业在发展当中必然要面临很多风险，因为市场竞争伴随着经济发展也变得日趋激烈，很多企业都是在这种竞争机制下建立和发展的，为此，企业发展同样要面临着无处不在的外部风险；还有一方面，企业内部会不断进行调整，有制度上的调整也有人力、财务等的调整等，经营风险也是企业常常面临的风险。为了更好的应对这些风险，减少风险对企业发展带来的阻碍，企业就要加强风险评估，在企业结构中设置专门的风险管理岗位，不断教导员工，时刻警惕风险的来临，分析风险对企业所带来的正面以及负面影响，这是做好风险评估的前提。企业还要认清内外部的发展机遇与挑战，结合这些内容制定企业长期发展战略，将企业面临的风险控制到最低。

(三)加强内部间的信息沟通

企业间的信息沟通作为企业信息传递、共享的重要渠道，在企业经营中有非常重要的地位。一个良好的信息沟通系统能够使企业中的各级人员更加明确自身职责以及在企业中扮演的角色；良好的信息沟通能够在企业上下构建出良好的信息沟通媒介，借助计算机信息系统能够使企业全体人员彼此沟通互助，及时获取到最新的咨询与消息。还有一方面，企业的内部控制所形成的理论在各个时期都有所不同，但是信息沟通与流动却是每一个时期的重要内容，无论是人员控制、制度控制以及资源利用控制等都离不开信息沟通，企业要想及时了解到外部发展趋势就要依靠信息的获取来实现，这样才能更好结合外部发展环境，做好内部控制。