新事业单位会计制度基建并账问题研究

林芳敏

随着事业单位体制改革的不断推进和公共财政制度改革的深入，原先的事业单位会计制度已经不能满足事业单位发展和公共财政的要求，为了提高事业单位预算管理和财务管理水平，需要对事业单位的会计制度进行修订。2013年12月国家财政部颁布了《事业单位会计制度》，随着新规定的实施，使行政事业单位的会计核算制度得到了进一步的规范，有力地配合了公共财政改革，同时，新规定的实施也成为会计核算改革的一大亮点，大大提高了行政事业单位的会计信息质量。在《行政单位财务规则》修订前，行政事业单位的基建项目会计核算不尽相同，经过修订新规定结合行政事业单位特点，对各个环节的会计核算进行了统一，各行政事业单位可以按照相关规定建立账目，并根据新制度并帐。笔者结合自身工作经验和体会，总结了实施新行政事业单位会计制度后基建项目并帐的处理方法，并对实际并帐处理过程遇到的问题进行了分析，以期推动新事业单位会计制度基建并帐顺利实施。

一、新行政单位会计制度下基建并账概述

随着新的行政事业单位会计制度的实施，对于事业单位的基建财务管理提供了业务指导和严格规定，对于事业单位的基建项目单独建账、核算时，应以月为单位，将一个月内的基建相关财务数据计入会计账目内，按照新规定的要求，使基建项目会计处理发生了转变，将事业单位基建项目账目并入单位的大帐，可以将事业单位的建设资金及时反映在大帐上，有利于事业单位财务管理工作的透明化和公开化，提高了事业单位会计账目的真实性和完整性，为事业单位的发展提供了财务制度保障。

新事业单位会计制度对基建并帐的时间节点和并帐原则做出了规定，基建并帐分为衔接并账和日常并账两个阶段来完成。衔接并账是指在新旧账衔接时，通过基建并账确定含基建账数据的事业单位会计账2013年的初期余额，并生成资产负债表期初数。日常并账是以月为核算单位，将业务放入单位大账中进行会计处理。

二、新会计制度下基建并账方法

按照国家财政部相关规定，事业单位在执行新颁布的《事业单位会计制度》时要做好新旧账簿的衔接工作，为此还出台了《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》。由于原先事业单位实行单独建账核算，并未将基本建设纳入会计统一帐薄，所以在进行新旧帐薄衔接的时候，要将2012年12月31日基建相关科目的余额，作为2013年单位大账中“在建工程”等相关账户的年初余额。其他会计核算账目变化如下：对于旧基建账目中的“设备投资”、“建筑安装工程投资”等科目余额，计入新事业单位大帐中的“在建工程—基建工程”科目；对于旧基建账目中的“交付使用资产”，计入新事业单位大帐中的“固定资产”科目；对于旧基建账目中的“建筑安装工程投资”“、设备投资”等会计科目，计入新事业单位大帐中的“非流动资产基金—在建工程”科目；对于旧基建账目中财政拨款尚未使用的部分，计入“财政补助结转”科目；对于上述各会计科目的借贷方差额，采用新事业单位大账中的“事业基金”借贷方调平处理。

三、行政单位基建并账难点及注意事项

(一)基建大账会计的核算要求、会计科目不同

在执行新的事业单位会计制度前，事业单位基建项目都是按照建设单位会计制度进行财务处理，这和事业单位本身所执行的行政单位会计制度不同，由于是两个会计核算体系，很多账目设置的记账科目都不相同，例如建设安装工程投资科目，原先的行政单位会计核算体系中没有设置该会计科目，所以基建账与大账并账过程会存在找不到对应的会计科目的问题，由于缺乏实际的指导性规定，这给并账带来了很多的麻烦，事业单位财务部门要根基实际情况，详细分析资金用途，及时向上级请示给予妥善解决。

(二)大账与基建账中内部往来业务不能简单相加

大账与基建账中内部往来业务不能简单相加，因为大帐和基建账作为一个会计核算主体，各种财政拨款已经在两个账中分别进行了会计处理，如果简单相加会造成账目重复和账目虚增等一系列问题。根据新的事业单位会计制度，要将基建账户视同往来资金户，在新事业单位大帐中设置“其他应收款—基建账”科目，按月对基建银行、拨款等资金进行核算冲减，对于基建未使用资金实行内部抵销，不做账务处理。

新事业单位会计制度的实施不仅为事业单位财务管理工作带来了机遇，也给事业单位财务管理工作提出了更高的要求，事业单位财务部门一定要化压力为动力，结合新《事业单位会计制度》和《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》相关要求和规定，做好新制度的实施工作和基建并账工作，借助新制度实施的机会，完善财务部门内控制机建设，加强单位基建项目的财务管理，推进行政事业单位财务管理工作的更快更好发展。

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[2] 廖忠华.新行政单位会计制度下基建并账探析[J].当代会计，2014，（12）：53-54

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