浅谈审计的风险及防范

摘要:审计质量的高低决定了审计工作的成败，故审计机关自身乃至全社会和各级人大都迫切希望提升审计质量，但是近年来审计纠纷层出不穷，审计质量无法保障，审计风险亦成为一个棘手的问题，故该文主要就审计风险的内容，模型，成因以及其防范机制加以论述。

一、审计风险的概述

审计风险是一种可能性，它是指会计师事务所及其工作人员在审计工作中，因未能履行自己的职责，未能实施恰当的程序等原因，导致了对被审计单位财务状况的真实性合法性做出了错误的判断，也可能是对企业账证表等资料发表了不恰当的意见与评价，或是对被审计单位出具的审计报告不妥当、做出的审计决定不合理，误导了投资者，并给国家带来损失。

(一)审计风险模型

审计风险=重大错报风险×检查风险，重大错报风险存在于财务报表审计前，在上述审计风险模型中，重大错报风险为账户或交易余额具体认定层次的风险，它又包括了固有风险和控制风险。由此得出，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。

(二)审计风险的要素及与审计风险间的关系

接下来我来简单的阐述一下审计风险的三个组成部分。简单的说，在考虑内控前就存在的错报即为固有风险。经过内控制度检查后仍被遗漏的错报漏报即为控制风险。这两种风险与被审计单位有关，而与注册会计师无关，所以注册会计师无法控制，但却可以评估，上述两种风险皆与审计风险呈正相关关系，即评估的固有风险或控制风险越低，则所需的审计证据就少，反之就越多。最后一个是检查风险，它是指注册会计师实施审计程序并将审计风险降至可接受的低水平后仍未发现并纠正的错报，其大小与审计人员工作的有效性直接相关，换句话说，它是审计人员可以控制的，与上述两种风险不同，检查风险与审计风险是反向变动的，详细的关系在此不再赘述。

二、审计风险的成因

(一)审计风险的宏观原因分析

通过上面的分析，我们对审计风险有了大致的了解，由于审计的固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零，它是无法完全避免的，那它又是怎样产生的呢，其原因有很多。首先，从宏观上来看，原因主要有三点：社会环境的影响：信息化社会和知识经济时代的到来使得世界经济和科学技术发生崭新的变化，同时，各种文化相互交融，市场竞争不断升级，在这样的背景下，企业面临着复杂的社会环境，会计报表更容易发生错报的风险。因此，日益多样复杂的社会环境为审计工作平添了很多风险;经济环境的影响：在初有审计之时，比起账簿质量的高低，财产所有者更关心财产经管人的诚实品质。这种情况在19世纪下半叶有所改变，审计人员开始重视资产负债表质量，他们从实质上关注管理者编制资产负债表的正确性，而不仅是计算正确而已，自此审计人员已开始发挥作用。到20世纪二战前后，资本市场飞速发展，证券市场也如雨后春笋般涌现，这使得人们对已审的财务报表越发重视，政府、投资者乃至潜在投资者都十分关注企业的财务状况，财务报表提供信息的可靠性也渐入人们视野，依赖审计意见的人越来越多。现如今，市场经济已全然离不开审计了，没有它，金融市场将止步不前。新世纪，变革成为主旋律，在各项体制制度的持续变化下，审计风险又增加于无形;法律环境的影响。对于审计责任，法律与会计界仍未能统一标准来界定，法庭多次出于保护“弱小群体”的目的袒护企业，未做到对天平两端的公正对待，拉升了注册会计师的审计风险。

(二)审计风险的微观原因分析

其次，从微观上来看，原因可总结如下：审计人员的自身素质的缺乏。由于审计人员的知识水平和工作经验的限制，他们不可能总是做出正确的判断，因此他们的态度并不总是能保持客观公正的，此外，他们可能出于大意无法保持职业谨慎，由此造成审计结论不合理，不能令人信服。更有甚者，违背道德，不顾良心的谴责，以权谋私，利用职位之便与客户同流合污，使审计的风险加大;被审计单位管理当局欺诈。被审计单位出于不良意图阻碍注册会计师的工作，使注册会计师审计范围受到限制，如捏造证据，歪曲事实，使用手段等令审计人员难辨真相，从而加重了审计风险;社会公众对审计抱有殷切希望。随着经济的发展，社会的进步，大众对审计结论依赖性不断加大，要求更多，但是由于审计的固有限制，审计结论所起的作用往往无法满足人们的预期，同样致使审计风险加重;审计方法本身存在的缺陷。出于审计单位审计成本，审计人员时间精力有限的考虑，无法实现对企业每笔交易一一盘查，于是为获取审计证据，只能以抽样的方法进行审计，以样本来推测整体，这难免会使报表一些存在问题的部分成为漏网之鱼，这也会加大审计风险。

三、审计风险的防范措施

审计风险的发生在所难免，我们能做到只有预先防范。最后我将就如何防范发表自己的看法;加强完善相关法律法规。法律是公正的，不应偏袒任何一方，立法机关应当营造一个对企业与会计师事务所皆公平的法律环境;保证审计的独立性。在审计时，注册会计师应将独立性当成重中之重，只有把独立性的工作做好，审计才不会流于形式，才能真正发挥其作用;完善内部运行机制。要提升审计质量，会计师事务所自身必须要做出努力，一个良好的内控机制是其降低审计风险的前提和先决条件;树立风险意识，把握好侧重点。注册会计师须有提前意识，事先分析并评价审计风险，并着重分析审计风险高的项目，以节约审计成本，节省审计时间，保证审计的效率和质量;提高审计人员自身的素质。审计人员应从专业胜任能力，职业道德水平，谨慎态度等方面提升自己，并遵守相关会计法律法规，严格要求自己，遵纪守法，有责任感，以作出合理的判断，降低审计风险。