零售企业税务风险管理体系构建途径探究

中核同兴(北京)核技术有限公司 王琪

对于零售企业而言，税收风险管理是其风险管理中的重要环节。税收风险管理将会对企业的经营管理产生一定的影响，从而影响企业的正常运行。为此，零售企业要构建科学合理的税务风险管理体系，认识到税收风险管理的必要性，并运用相关的对策有效防止税收风险的发生，进而保证企业在市场中处于屹立不倒的位置。

一、零售业税收风险管理的特点

(一)零售业组织构架庞大，经营管理复杂，税收管理难度大

尤其是其中的上市公司，跨国集团，这些企业呈现出点多、面广、线长，税源跨区跨省流动，核算地和经营地相分离，物流、资金流、信息流大等特点。这些企业自身管理在体制、空间上愈来愈强的整体性，集中性与税务机关仍然相对固化的属地管理所造成的局部性、分散性的矛盾越来越明显，由此形成的主管税务机关与其所管辖企业之间的职能、信息、手段上的不对称、不平衡的情况越来越突出。

(二)零售业的税收博弈能力逐渐增强

由于企业集团组织体系庞大，生产要素跨地区流动和重组，财务高度集中，且财务人员素质和财务核算水平较高，其税收筹划和转让定价机制比较容易绕开基层税务机关在全国范围内隐秘地、灵活地进行安排，具有很强的税收博弈能力。

(三)零售行业风险管理体系不健全

税收风险管理要求在理念上以事前预防和事中及时发现为主、在内容上以所得税为主、在手段上以优化服务和强化企业内控为主。这与现有国税征管格局下以事后的管理检查为主的理念、以增值税为主的工作重点、以票控税为主要手段之间存在着较大的反差。税收风险管理在职能整合、人员建设上难以确定最佳的立足点和结合点。

二、零售业主要税收风险点识别

相比其他行业，较大规模的零售企业集团的税收风险通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多的源于相关管理层纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，税收政策理解存在差异，经营目标和经营环境异常压力等诸多因素。

(一)关联企业间进行税收转移的风险

伴随着零售业跨区域企业集团的迅速发展，国内形成了大批在管理、控制或资本等方面存在直接或间接关系的关联企业。受“总部经济”与地区政府间税收竞争的影响，为实现企业集团总体利益的最大化，有些企业则把税收从高税负向低税负地区转移；或为获得地方政府奖励或者基础设施配套、土地价格优惠等好处，有些关联企业在总部机构的控制下，通过内部低价或高价销售，人为进行价格、利润转移，从而使相关企业产生了增值税纳税风险。

(二)隐瞒视同销售收入而产生的风险

对于企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、职工福利或者利润分配等用途的，有些企业存在未做视同销售货物、转让财产或者提供劳务处理，从而产生了所得税纳税风险。

(三)虚增主营业务成本而产生的风险

有些企业通过虚增库存商品及售价金额，致使商品销售后多结转主营业务成本；有些企业在年终不将商品进销差价冲减主营业务成本；或通过人为降低进销差价率，或人为调减毛利率少冲主营业务成本，从而产生虚增主营业务成本，少缴纳所得税的风险。

(四)虚增财务费用的而产生的风险

存在在建工程有些零售企业，将本应资本化利息列入当期财务费用进行税前扣除；有的对超过银行同期贷款利率不做纳税调整进行税前扣除；有的对从关联方的借款，超过规定的比例在税前扣除；对应由投资者个人负担的利益在企业所得税税前扣除。

(五)发票管理环节有产生的风险

有些零售企业增值税缴纳依据是实际销售额而不是开具发票的金额，申报数额往往大于开具发票的金额，因此，会存在部分“富余票”现象，这也为虚开代开发票提供了空间。有些企业与下属独立核算的子公司之间没有发生购销业务，而相互虚开增值税专用发票来调剂应纳税额，利用时间差少缴纳增税税额；有的为增加现金流量，虚增企业业绩，而采取对开发票，人为扩大销售额，从而产生了“真票虚开”的风险。

三、零售企业税收风险管理体系构建途径

(一)零售企业要重视构建体系的法律基础

对于税务风险，早在09年就颁发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，里面有写明税务风险管理的总则，总则要求构建税务风险管理体系以及建立有关的税务风险管理制度。该总则还要求企业构建税务风险管理机构，并根据自身的实际情况，确立相关的岗位以及管理机构，从而更加明确企业的税务风险管理工作。除此之外，该总则还包含税务风险监督和改进、信息与沟通、内部控制和应对策略以及风险评估和识别这些内容。无疑，该文件能够为企业的税务风险管理提供了一定的政策支持，并促使税务风险管理更好的融入到风险管理中，可见，这是一种比较健全的法律根据。然而，该文件依旧有不足的方面，例如，内容抽象、范文窄、约束性弱，为此，要不断健全税务风险管理的法律基础。

(二)遵守体系的构建原则

对于现代的零售企业而言，在企业的生产经营活动中，经常都会遇到不同的税务风险。为此，就要对每一种税务风险进行合理分析，进而有效构建符合企业自身情况的税务风险管理体系。这种体系并不是随意就可以构建的，而是通过遵守原则，更好的促使企业履行应尽的义务，如果企业无视构建体系的原则，将会导致一定税务风险的产生，进而促使企业面临更大的税务风险，甚至会面临法律制裁。除此之外，企业要遵守成本效益准则、有效性原则、目标导向原则、可操作性原则以及全面性原则。通过遵循这些原则，能够更好的构建税务风险管理体系，同时也为企业提供规避不同税务风险的有效原则。

(三)构建体系框架

零售企业要凭借体系的可操作性和实用性，促使体系的构建，并要提高目标设定环节的位置，在事前要进行预防，在事中要进行风险识别、应对以及评估。对于制定目标的内容而言，主要有合规目标、报告目标、经营目标以及战略目标。紧接着，要在构建体系的目标指导下，设计模块，例如事前预防的模块，实中识别、应对以及评估的模块。在设计事前预防模块时，零售企业要将环境分成内部环境以及外部环境，进而更好的进行全面考虑，同时，也要健全体系组织结构，建立内控管理制度。在设计事中模块时，零售企业要先识别税务风险，然后通过定量评估和定性评估等方法对风险进行评估。最后，企业要积极应对税务风险，并按照组合观原则和成本收益原则制定合理的风险应对方案。在设计事后模块时，要建立信息与沟通机制、建立基础信息系统并对其进行监督。

四、结束语

综上所述，零售企业在税务风险管理进行时，要构建有效的风险管理体系，零售企业要培养良好的纳税观念，严格遵守纳税流程，设置有关的税务结构，完善税务内控制度以及税务风险预警机制，从而促使企业更好的控制税务风险，进而使企业在市场竞争中有效的控制税务风险，同时，也有利于确保企业的利益最大化以及其纳税权益得到保障。

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