关于目前国家审计中会计信息的思考

广州市天河区审计局 宋泽涓

一、审计的发展趋势及对会计信息关注度的下降

在最近几年的审计工作推进中，有几个值得注意的关键词，它们在某种程度上代表了当今审计工作的趋势和发展方向。

一是国家治理及免疫系统。目前，“推进国家治理体系和治理能力现代化”成为深化改革总目标的重要内容，籍此刘家义审计长认为国家审计“是国家治理这个大系统中内生的一个具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’”，在具体功用论述中强调维护国家安全、制约监督权力、推进民主法治、维护民生权益等。

二是审计铁军及审计职业化建设。去年，习近平总书记和李克强总理均在不同场合下提出建设审计铁军的明确要求。《国务院关于加强审计工作的意见》将他们的要求提升为“着力提高审计队伍的专业化水平，推进审计职业化建设”，成为目前审计工作推进的重点内容。

三是审计全覆盖，《国务院关于加强审计工作的意见》还提出了“实现审计监督全覆盖”，引起了业内的普遍关注，也成了今年审计署审计研讨活动的主旨之一。

四是审计增值功能的强调和发挥。虽然，审计增值功能主要着眼于内部审计而言的，但在国家治理境遇下国家审计的原本形态——国家内部审计的特质渐显，所以对增值功能在实际上也有所意识和强化，只是国家审计所增“价值”不是单纯的经济价值，而且倾向于利于民众的社会效益及相关价值。

这些关键词所涉及相关内涵或趋势成为审计热点的时候，财政资金审计及其他审计形态下的传统账项审计的地位相对削弱，对会计信息等方面的内容的关注度也大为降低，似乎有被边缘化的倾向。

二、目前国家审计推进过程中会计信息的必要性

关注度的下降是否意味着会计信息被边缘化了吗？笔者认为，答案是否定的，主要表现有如下几点。

首先，没有取消对会计信息的应用及关注。虽然，如上系列关键词及其所涉及的审计方向和趋势，虽然引发的关注转移并没有否决会计信息对国家审计的原本功用，国家审计工作的推进依旧需要事先搜集大量会计信息作为基础素材，部分审计项目依旧需要进行账项审计，关注会计信息质量或会计信息系统。

其次，国家审计准则高频率地强调了相关内容。在2010年修订的《中华人民共和国国家审计准则》中，至少有五处或直接或间接地涉及到了会计信息及其质量问题。比如，第九十二条之七强调“……研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系……”，把分析会计信息当作获取审计证据的重要方法之一。

再次，目前会计信息质量现状不容乐观。目前，无论是行政事业单位，还是国有企业，会计信息质量均不容乐观，问题重重，其中最关键的问题是会计信息的真实性问题。比如，北京市在2013 年“共检查企业和行政事业单位196户，查出违规、违纪问题金额43735.65万元。”在这种不乐观的情况下，很容易影响国家审计的质量发展。

最后，如上部分关键词所涉及趋势不仅没有否决对会计信息的关注，反而强化了这种需求。比如，国家审计免疫作用的实现，首先应该从防止财务舞弊入手，而财务舞弊的识别、评估及管控均需要充足、相关而又真实的会计信息支撑等等。

三、重视会计信息推进国家审计持续发展的主要要点

通过重视会计信息提升其质量来推进国家审计工作持续发展，主要可以注意如下四个要点。

首先，在思想认知方面不能忽视会计信息基础性作用。国家审计人员在推进审计项目的时候，在重视前述系列关键词所涉及的发展趋势重要性并配以适当行动之余，还应该对诸如会计信息等事宜应该有持续重视的意识和惯性，在具体工作中应该根据《中华人民共和国国家审计准则》等要求，在初步了解情况、进行基础调查、获取审计证据、进行重要性判断等环节充分重视会计信息的识别和应用，避免国家审计出现空中楼阁式的尴尬。

其次，提升会计基础工作水平。会计信息推动国家审计工作的持续发展，自身需要达到一定的质量水准，被审计单位做到这一点要有坚实的会计基础。具体而言，需要被审计单位设置比较充分的财会部门岗位职数，健全工作机制，配备有充分胜任能力的岗位人员，确保被审计对象财务部门或出纳人员高质量地开展财务管理工作，保留并生成完善而真实的原始凭证、财务报表、相关数据，确保会计信息的真实和完整。

再次，完善会计部门的配合机制。一是应该设法消除或者弱化审计部门与被审计部门的敌视态度；二是应该完善被审计单位配合审计工作的机制，确保能在审计部门需要的系列时点提供充分而真实的会计信息；三是应该提高审计团队的沟通、协调和合作能力，以便争取被审计单位更切实的配合。

最后，适当借鉴会计管理的思路。如上所言的部分关键词，比如免疫系统之维护民生权益或审计增值功能的强调，及其所代表的审计发展趋势，不仅要求会计信息能以真实而充分的姿态为其提供支撑，还要求会计信息能为相关事项的优化和改善提供基础或思路。对此，审计人员可以借鉴会计管理职能发挥的思路，管理会计岗位人员也可以对此进行适度配合协助。值得注意的是，在这个层面的会计信息，不单是组织内部的财会数据信息，还应该包括外围的相关资料和经济数据，即是宏观意义上的会计信息。