会计电算化条件下审计面临的挑战和对策

2015-03-18江苏省盐城中学贾宏彬

财经界(学术版) 2015年12期

江苏省盐城中学贾宏彬

在当今社会生活中，计算机以及互联网已成为不可或缺的一项信息技术，知识化、电算化、数据化以及网络化成为当前时代发展的主旋律。近年来，会计工作中电子信息技术以及电算化系统的应用较为广泛，由此推动了会计核算形式、信息存储方法、内部控制方式的巨大变革。但在当前会计电算化环境下，经济信息以及会计资料失真的问题也不容忽视，因此我们应加强相应审计工作，以迎接变革所带来的影响与要求。

一、审计工作在电算化条件下面临的挑战

(一)审计线索因会计电算化而改变

会计工作中电算化的推行直接导致审计线索的改变，以往可从手工会计系统中探查收集的审计线索在纳入电算化系统后则会由此中断或者彻底消失。审计线索在手工系统中显得较为清晰，其每一步骤均由经手人签字并做好文字记录。而在电算化信息系统内部，数据存储介质变成磁性化，同时数据处理也实现了自动化，审计目标中可见审计线索明显减少，审计证据处于电算化系统环境下往往凸显出易逝性，这导致经济犯罪更难以被察觉，所以传统查账方法已经不适用于电算化环境下的会计个体。

(二)审计内容在会计电算化环境下发生改变

审计工作监督职能在会计电算化环境下并无改变，然而其内容却有所变化。会计信息系统实现电算化后，会计事项通过计算机遵循既定程序加以处理，一旦有人非法篡改系统程序，或者程序本身出错，那么该系统则会按照错误方法处理相关事项，而无自行纠正的能力，后果极为严重。在会计电算化系统中，计算机处理以及控制功能将会对系统处理行为的合法性、可靠性以及运行安全性产生直接影响。所以审计工作在电算化环境下还应注意审查计算机系统控制与处理功能。

(三)内部控制的改变

传统审计模式下，审计人员审查并评价会计系统内部控制，并以此作为圈定抽查范围、制定具体审计方案的必要依据。内部控制在手工模式下以不同人员的彼此牵制为主要表现，审计人员参照纸质信息展开核对与检查，并根据笔迹辨认相应的登记人，由此对责任人应负职责予以明确。电算化方式下，所有信息均存储在计算机介质中，导致传统会计系统中一部分职责被人为分离，而丧失了彼此牵制的功能。内部控制中传统职权管理成为系统权限管理，如何应对程序化内部控制这一变革，成为当前审计工作在会计电算化模式下应关注的一个新问题。

二、会计电算化条件下审计工作的应对策略

(一)对电算化审计准则和标准加以完善

对于电算化审计而言，计算机审计准则是评估审计工作的一项重要标准，更是强化审计质量的一项重要保障。会计电算化的出现直接催生出计算机审计，此种模式下审计风险和难度更高，而且传统手工会计系统所遵循的部分审计准则以及标准已不再适用，而审计工作人员在新的审计准则与程序标准尚未出台的情况下往往缺乏可供遵循的操作规程，而不得不依赖于既往经验；为了能有效地审计电算化的会计信息，在电算化会计系统的设计和开发时必须考虑审计工作的需求，要留下新的磁性介质的审计线索。所以应基于当前国内国情，积极借鉴国外先进经验来制定审计准则以及相关标准。主管财政部门对于某一种会计软件进行评审时应选择与之相匹配、相适应的审计软件，同时还应在制订相应准则时对内部控制评价、证据收集、电算化审计过程、审计人员资质以及相关审计技术有所侧重，使之更为规范化。

(二)强化审计工作人员素质，为电算化审计培养专业人才

对于国内电算化审计而言，缺乏专业的高素质人才是制约其发展的一个关键因素。所以会计师事务所以及审计机构应积极引入计算机知识技能丰富、会计与审计知识兼备的复合型人才，并组织其参与计算机后续教育，引导审计工作人员对信息系统条件下内控特点有充分的认识，进而熟悉使用和维护审计软件，最终利用计算机系统与技术高效完成审计工作任务。此外还应重视审计后备力量的发展，特别是以大学生为代表的后备人才培养，推动国内审计队伍发展，使之不断充实、扩大。

(三)灵活运用审计方法

制度审计。开展会计电算化工作后，内控制度依然是审计工作基础所在，制度审计则要求审计工作人员在对会计电算化系统内控制度展开整体审查时对其进行评估，确认其是否建立并完善，这在一定程度上反映了内控制度的意义与重要性不会受到数据处理系统影响。相反，应用计算机系统后内部控制制度反而显得更为重要，其应用与实施也由此获得了新的空间;技术审计。对于在制度审计过程中存在的问题，审计人员认为有必要通过实际测试来评估系统设计程序，则应通过计算机技术来开展技术审计。此种情况下审计人员可在专业计算机人员的协同下开展此项审计工作。