高校后勤财务核算的问题探讨

四川师范大学后勤集团 吴锦

1999 年上海召开全国高校后勤改革会议，2000 年国家下发≤关于进一步加快高等学校后勤社会化改革的意见≥明确高校后勤从学校行政工作中规范剥离，组建后勤集团，引进企业管理、市场机制、实施绩效分配管理，从而实现后勤社会化。但后勤社会化改革以来，大部分高校后勤没有完全社会化，没有完全实行企业化管理，仍然存在诸多问题，需要探讨。高校后勤具有保障服务性、经营利益性两大功能，保障服务性业务包括学生食堂、公寓、物管、水电、通讯等业务。经营性业务包括学校超市、宾馆、接待餐厅、驾校、建筑安装、商铺门面出租及其它对外承接业务，这些业务以中心、公司为单位进行经营。因此，后勤财务必须理清各种财务关系，规范会计核算，既保证学校资产的保值与增值，又保障学校教学科研的良好运行。目前，大多数高校后勤实行二级财务的独立核算制度，高校后勤集团都建立了内部控制制度，制定了物资采购、生产管理、人事管理、工资分配、财务管理、招投标管理、目标考核等内控制度，制度建设比较完善，各项管理制度能基本得到执行。但后勤集团在财务核算方面存在业务主体不明确、财务核算不准确、不明细，内部控制制度不健全，固定资产核算不科学，财务人员的业务水平有待提高等不足。

一、高校后勤财务核算存在的问题

(一)业务主体不明确导致财务核算不准确

高校后勤实行社会化改革后，高校后勤存在独立法人、甲乙方、“老后勤”、社会服务、跨校联合等模式，不管哪种模式，高校后勤业务涉及维修、绿化、接待、汽车运输服务、医院、印刷、水电气供应、学生公寓管理、物业管理、幼儿园、通讯、校园管理、新校区后勤服务等不同产业，其中学生食堂、公寓、物管、水电、通讯等为保障服务性业务，超市、宾馆、接待餐厅、驾校、建筑安装、商铺门面出租等为经营性业务。但不同部门在实际经营过程中存在业务相互交叉，发生重叠现象，这就造成经营性与保障服务性业务难以进行财务核算，存在会计核算很难把握保障性业务按事业会计制度处理，而经营性业务按企业会计制度来处理的现象。例如某高校后勤的维修中心与置业公司是两块牌子、相同的工程管理人员，存在置业公司业务与后勤集团维修中心业务划分不清楚的现象；置业公司与后勤集团物业管理中心、学生公寓管理中心均承担物业管理业务等等。

(二)财务核算不明细，内控制度不健全

高校后勤有公益服务性、经营利益性两大功能，不同部门在实际经营过程中存在业务相互交叉，发生重叠现象，这就造成经营性与保障服务性业务难以进行财务核算，存在会计核算很难把握保障性业务按事业会计制度处理，而经营性业务按企业会计制度来处理的现象。因此，高校后勤财务会计的基础工作中，因财务主体的特殊性，不能正确设置和使用会计科目；与单位的往来业务，按部门或业务内容设置会计科目，但部分会计核算未进行明细核算，未设置明细科目。这样不便于反映集团与客户进行余额核对，保证资产的安全、完整。例如：“应付工资”未按照会计制度设置二级明细账；“其他应付款”设置“其他”“工程余款”二级科目，未按客户、供应商（分包人或分包单位）设置三级明细账，“其他”“工程余款”中核算内容较多，不能准确、直观地反映其他应付款的内容；“预付账款、应付账款”未按客户、供应商设置明细账；无形资产、长期待摊费用未按项目设置无形资产、长期待摊费用购入成本、累计摊销等二级科目进行会计核算，账面无法反映无形资产、长期待摊费用初始入账成本、累计摊销额，每月摊销长期待摊费用未附摊销明细表，未列明费用项目、金额、摊销期限、摊销方法。

(三)固定资产核算不科学

目前，高校后勤固定资产核算是后勤财务工作的难点，原因是固定资产来源于两部分，其一是学校购置、后勤使用的固定资产，其二是后勤自筹经费购置部分固定资产。学校购置后勤使用的固定资产因由学校财务部门进行账务管理、计提折旧，后勤自筹经费购置固定资产由后勤财务进行账务管理、计提折旧，这就造成固定资产核算存在账实不符，帐卡不符。

(四)财务人员的业务水平有待提高

由于高校后勤从学校剥离实行企业化管理，学校对后勤人员，尤其是财务人员的管理、职称评定、业务培训等没有明确的规定。因高校后勤财务人员没用纳入学校统筹管理，实行后勤集团自行聘用，流动性较大，且对相关人员的业务提升也没用相应的激励制度保障，这就造成财务人员的流动性较大，缺乏规范的业务指导培训。改革十多年来高校后勤财务人员的业务水平不高，很难适应发展的要求，表现在实际工作中，随意性较强，法制观念淡薄，原则性差，加之没用成文的道德规范，不规范操作行为存在，存在“领导咋说，我咋做”的行为，由此，大大削弱了财务管理的严肃性，财务核算的准确性、科学性，使应有的财务管理与核算职能得不到充分发挥。

二、高校后勤财务核算的改进建议

(一)明确财务核算制度

高校后勤社会化改革的目标是使高校后勤成为独立核算、自主经营、自负盈亏、自我约束与自我发展的新型服务实体。但高校后勤服务类别多、经营范围广，所带来的收入和利润千差万别，对财务核算制度的设计带来诸多麻烦。我国高校后勤财务主要有企业和事业两种会计核算制度，因高校后勤引入企业管理模式后造成高校后勤财务按事业核算、还是按企业核算，比较难以确定，因此，高校后勤财务要从实际出发，把握好会计政策、财务制度的设计，设置会计科目体系，明确保障性与经营性业务主体，并形成可操作的财务制度，加强会计资料的汇总、控制、监督检查。

(二)健全内控制度，明细财务核算

以新高校会计制度和企业会计制度为准绳，正确划分会计核算主体，规范会计核算行为。实行会计委派制，如对会计核算员实行统一管理，并负责非现金资产负债的核实工作，报账员负责本部门的现金管理工作等。科学合理设置和使用会计科目，按业务类别明确收入、成本确认方法。建立健全科学合理的后勤内部控制体系，并加强监督管理，形成高校财务、后勤核算、各实体部门的现金会计之间的相互约束、相互牵制的监督机制，这样既可实现人员的合理分配，又可减小错误，保障财务数据的完整性、可靠性、准确性。

(三)建立科学的固定资产核算方法

高校后勤应按照新高校会计制度及新企业会计制度，结合高校后勤的实际情况，建立科学的固定资产管理的核算方式，在固定资产的购置、使用、报废等方面进行设置，选择合适的固定资产折旧方法，使会计核算能正确反映固定资产的实际价值。

(四)加强后勤财会人员的业务培训

高校后勤财务管理的好坏最终落实到财务人员的业务能力上，财务从业人员的整体水平提高将直接影响后勤集团财务核算的科学性和准确性，会计信息的可靠性与真实性。因此，学校要将后勤集团财务人员纳入学校统筹管理，定期组织财务人员进行专业技术知识的更新，实行定期培训制，不断提升财务人员的业务能力和专业水平。领导带头学习、带头参加学术交流，与其他高校后勤集团财务部进行定期交流、互通有无、取长补短。同时加强职业道德的培训，定期轮岗，加强相互制约、相互监督，以适应新型高校后勤财务管理工作需要，确保会计信息的准确，完整。

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