企业全面预算管理过程中的预算松弛问题及对策探究

2015-03-18

财经界(学术版) 2015年12期

神华中海航运有限公司乐再龙

摘要:全面预算管理是实现企业愿景和战略目标的重要管理手段，在实施全面预算管理的过程中，预算松弛问题普遍存在，导致企业资源配置效率下降，预算管理形同虚设，直接影响全面预算管理功能的发挥。本文分析了预算松弛对企业经营造成的不利影响及预算松弛产生的主要原因，并提出了相应对策，期望为企业更好加强全面预算管理奠定基础。

关键词:全面预算管理预算松弛问题对策

全面预算管理是很多大型企业进行战略实施和管控的主要手段，并在实践过程中取得了较好效果，但不容忽视的问题是预算松弛导致了预算目标与经营潜能间的较大差异，不仅降低了营运效率，浪费了宝贵资源，而且在无形中损害了企业的整体利益。为此，对于预算松弛问题企业必须给予足够重视，对症下药、有效管控，达成企业价值最大化的目标。

一、预算松弛对企业的不利影响

所谓预算松弛是指最终预算目标与最优预算水平之间的差异。预算执行者在编制企业预算的过程中，为追求更为宽松的预算标准，使完成某任务的资源量预算值大于实际值，其主要表现为高估成本费用、低估产量、低估销售价格及低估企业收入等。

(一)影响企业内部部门间相互协作

全面预算的编制起点是销售预算，如果制定的销售预算低于实际销售额，企业的生产部门、费用预算部门会由于准备不足而处于被动，他们往往不能随意接受销售部门的追加预算，从而影响了部门间合作，给企业带来了不可估量的损失。

(二)浪费企业资源，影响企业效益

过于宽松的预算带来大量的无效成本，不利于实现企业成本的最小化和利润的最大化，从而影响企业资源效能的有效发挥和最大程度激发企业发展潜力。

(三)易掩盖预算执行者的失误

过度宽松的预算会掩盖预算执行者的失误，为预算执行者提供较大的弹性空间，由于缺乏工作难度和挑战性，不仅预算执行者的主观能动性得不到有效发挥，浪费人力资源，而且相关人员的工作失误也很难被发现，对企业的经营效益产生较大影响。

二、产生预算松弛的原因分析

(一)环境因素影响

企业在编制预算时，通常都会选择在预算期前进行，企业根据当前的经营情况来预测未来经营状况，制定预算目标。但在预算实际执行过程中往往存在一些难以控制的因素，如宏观经济形势、行业环境变化等，都可能造成预算松弛。

(二)制度因素影响

为充分发挥预算的优化资源配置和监督控制作用，企业均会建立绩效评价考核制度。为了实现更好的绩效考核结果，预算执行者在参与预算编制过程中，往往会通过制定比实际业绩低的预算目标，来实现自己能够超额完成预算目标的假象，从而获得管理层赞许，得到更多荣誉、升迁机会，甚至超额奖励。基于业绩评价动机，从而产生预算松弛现象。

(三)信息不对称因素影响

在现代企业治理结构中，企业所有者委托职业经理人经营管理企业，由于信息不对称以及委托人与代理人的目标不一致，代理人关注的是自己的经营业绩和报酬，而委托人追求的目标是股东价值最大化。在个人利益驱动下，管理层利用自身信息优势，在编制预算时故意高估支出，低估收入和业绩能力从而造成预算松弛。

(四)人为因素影响

预算编制部门出于部门本位主义考虑，为占用更多企业资源，往往会夸大资源需求量，毕竟超预算的资源需求量总是需要层层审批，并且容易引起上级不悦；结合企业行业特性及实际状况，企业可以选用不同的方法进行预算编制，比如固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算等，但由于预算方法选择的不合理也可造成预算松弛。

三、企业预算松弛的解决对策

(一)编制弹性预算

企业编制弹性预算可以减少由于不确定因素引起的风险。与静态预算不同，弹性预算可以更好的提供激励作用，当预算执行者对一些不确定因素无法控制时，不需要承担责任，弹性预算就会对这些数量变动进行考虑，不会强迫预算执行者一定要对数量的变动承担责任，因此在参与编制预算时，就不会因不可控波动而造成预算松弛。

(二)建立科学业绩评价和激励机制

要有效解决委托人与代理人之间，不同预算管理层级间的预算利益博弈问题，建立科学业绩评价与激励机制从而改善企业所有者与经营管理者之间的委托代理关系，使二者目标趋向一致至关重要。比如将管理者报酬与EVA挂钩，EVA价值越大，管理者报酬越多。企业也可以借鉴国外的经验，构建真实引导型激励方案，一方面激励企业各级管理人员尽最大努力创造业绩；另一方面又激励预算执行部门提供真实的预测、预算数据，防止预算松弛。

(三)合理设定成本费用消耗定额

成本消耗是企业经营过程不可避免的费用，同时也是造成预算松弛的一个主要原因，如果企业能够科学设定各产品和服务的各项成本费用消耗定额，就能有效压缩各预算部门在编制成本费用预算时的松弛空间，从而制定出一个相对准确的成本费用预算目标。

(四)加强预算执行过程控制，强化内部审计监督

在日常经营过程中企业要加强预算执行过程控制，充分发挥内部审计的监督作用，定期对部门数据进行审核，一旦发现存在虚假数据情况就要对相关人员进行处罚，从而使各部门迫于压力而不敢提供虚假数据。管理者得到的数据越准确，对生产经营情况了解得越深刻，各下级管理部门制造预算松弛的可能性就越小。

(五)加强企业文化建设，营造诚信工作环境

首先，企业要多渠道向员工宣传企业战略、企业文化，并对员工进行专业培训和道德教育，使员工行为与企业文化真正融为一体，自觉规范自己行为，自觉消除本位主义对预算编制的消极影响；其次要加强企业内部横向沟通与交流，提高企业内部管理透明度，实现预算编制、执行信息的内部共享，为避免预算松弛营造一个诚信工作环境。