公允价值计量属性在我国的应用现状与对策

神华销售集团华北能源贸易有限公司 程亚琼

中国电力工程有限公司 王丽丽

一、公允价值理论综述

公允价值，英文翻译为Fair Value,fair的有关解释为正直的、公平的、公正的，将其翻译为中文就是公允，其中也包含了允当和公正的含义。

(一)公允价值与会计目标

会计目标主要体现为受托责任观和决策有用观。受托责任观强调提供历史成本数据以解除受托者受托责任，而决策有用观强调提供公允价值数据以帮助决策者对未来经济活动进行决策。随着经济的发展，会计目标由受托责任观转向决策有用观已是大势所趋。因此，公允价值符合决策有用观。

(二)公允价值与会计信息质量特征

会计信息质量的根本要求就是可靠性与相关性，公允价值具有一定主观性，受行为人主观判断影响很大，通常人们认为，公允价值更符合决策有用目标的要求，但它的可靠性较差。公允价值会计信息的质量在某种程度而言由现值计量决定，倘若现值计量的会计信息具备可靠性，则说明公允价值信息也具备可靠性。因此，不应对现值计量的可靠性进行否定，相反的，应多关注怎样提升现值技术，进而实现现值计量可靠性的提升。

(三)公允价值的确定与估计

公允价值的确定方式主要有市价法、类似项目法以及估价技术发。通常来说，确定公允价值的时候优先选择市价法，然后是类似项目法，最后才是估价技术法。这三种方式的主观成分以及应用难度都是依次递增的。

二、公允价值在我国运用的局限性

虽说公允价值具备历史成本计量属性难以替代的优越性，但相较于历史成本而言，其存在着一些不足。

(一)公允价值适用的客观环境需要改善

改革开放30多年来，国内市场经济体制虽说已经初具雏形，但仍然存在很多问题和不足。外汇市场仍未实现完全开放，人民币汇率尚未实现自由浮动；因为没有彻底解决国有产权清晰问题，由此导致的关联方交易问题造成企业之间交易行为缺乏规范性；某些要素市场发育仍处于初级阶段，充分的市场竞争难以全面开展。基于此，就很难形成真正意义上的公平市场价格，就算是形成了也很难获取。因此，国内公允价值运用市场环境还需要改善。

(二)公允价值计量的可靠性问题

可靠性问题是当前公允价值面临的最大问题，缺乏可靠性受多方因素影响，如复杂的估价方法、多样化的市场信息以及人为性的判断估计。就国内现状而言，因为要素市场的发展仍然不够成熟稳定，因此很多资产的公允价值都很难获得。

(三)公允价值计量的可操作性问题

在会计实务里，公允价值计量的重点与难点就是确定环节，国内会计准则虽说规定了其确定方法。但就国内现状而言，评估人员和会计人员的业务技能与素质均偏低，很多工作人员都难以适应使用公允价值，价格很难真实反映出价值，很多资产的公允价值都很难获得。虽说在不具备有关资产的活跃市场的时候，可以使用现值技术等对公允价值进行估计，但现目前未来现金流量和折现率信息都不足，所以在估计公允价值的时候就存在很多主观成分。

(四)公允价值计量导致的利润操纵问题

使用公允价值要以活跃的市场交易和会计人员较强的职业判断能力为基础，一旦出现偏差，就可能成为公司利润操纵的手段。虽说就国际会计准则而言，国内会计准则在针对公允价值计量模式使用范围方面仍然比较谨慎，但把因为公允价值变动导致的企业损益直接纳入利润表的“公允价值变动损益”这项内容，对上市公司业绩仍然有很大影响。在市场信息不充分的情况下，这就为公司的利润操纵提供了空间。

三、公允价值在我国应用的几点对策

针对公允价值在国内运用还存在的问题，本文给出以下几点对策。

(一)完善公允价值应用的市场条件

当前急需建立充分竞争的交易市场，同时，要打破行业垄断，降低行业垄断对会计信息失真带来的影响；大力扶持各级市场，获得客观市场价格，营造对全面推广公允价值有促进作用的外部条件。

(二)加强内部控制和外部监督

1、完善内部控制

完善内部控制制度，对岗位职责进行分离管理；强化事中控制，严格执行岗位分离；强化事后控制，全面审核会计制度落实情况；整理并分析会计人员工作内容以及行为方式的规范性。

2、培育发展对公允价值可靠性的验证机构

培育并发展对公允价值可靠性的验证机构能有效促进公允价值的运用。创建上市公司综合管理体系，树立较强的公平、公正和公开市场竞争意识，不断健全市场法规，严格落实市场监管。

3、强化审计的配套建设

可靠性是公允价值计量面临的最大问题，要避免会计人员随意操纵会计数据弄虚作假，就必须要强化审计工作力度。首先要落实改革会计事务所体制，营造良好的执业环境，制定执业自律规定，强化注册会计师的风险意识、职业道德水准以及业务水平。其次谨遵独立审计准则以及有关执业标准。最后充分借鉴海外注册会计师行业有关管理经验，创建完善、合理的注册会计师惩戒制度。

(三)提高从业人员的职业判断能力及专业水平

公允价值的准确评估离不开会计人员的职业判断。注重会计人员职业素质的提升是获取准确公允价值的有效途径。具体可以从以下两方面着手：首先强化守法意识以及道德教育，提升思想觉悟，基于主观角度除去利润操作动机，从根本上杜绝以公允价值名义从事造假行为。其次强化业务培训，定期展开培训，让会计人员尽快掌握新的会计知识与技能，提升会计人员在确定、计量以及报告会计交易以及事项方面的判断处理能力，降低在公允价值判断过程出现偏差的几率。

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