浅议基层医疗卫生机构基本建设财务管理及账务处理——基于财政国库集中支付方式下<br/>

浅议基层医疗卫生机构基本建设财务管理及账务处理——基于财政国库集中支付方式下

2015-03-18费县费城街道卫生院彭永良

财经界(学术版) 2015年15期

费县费城街道卫生院彭永良

《基层医疗卫生机构财务制度》规定，基本建设项目除执行本制度外，还应遵照《国有建设单位会计制度》，另行建立专帐、单独核算，严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付手续。当前基于财政体制改革和加强基建管理的目的，对于基建拨款大多数采用国库集中支付的方式。

一、基层医疗卫生机构基建财务管理存在的问题不容忽视

第一，立项不严密，缺乏论证，要么是土地无法落实致使工程迟迟不能开工，要么是工程匆忙上马，地方配套资金不能落实，资金支付链中断致使工程不能按期竣工交付使用。

第二，基层医疗卫生机构的法定代表人对基本建设管理存在认识误区。认为工程采取了发包方式履行了公开招标手续，就万事大吉，建设单位成立的基建小组只是走走过程，起不了多大的监督作用。财务管理意识淡薄，不重视财务人员在基本建设中的作用发挥。

第三，基层医疗卫生机构财务人员基本建设账务处理不规范，财务人员依法理财观念未树立，对基本建设的流程认识不足，有的卫生院基本建设支出长期挂应收款，不能及时决算转增固定资产，致使卫生院长期账实不符，资本性支出与费用性支出划分不清，将工程前期的可研、规划、设计等费用支出未计入在建成本，固定资产不能体现真正价值，对新的国库直接支付方式不了解，不能根据国库直接支付凭证增加在建支出和财政补助收入，与施工企业长期不对账，给卫生院在建工程的管理带来了混乱。

第四，基层医疗卫生机构基本建设合同不规范，建设项目内页资料不全，特别是隐蔽工程不能做到事前控制，被动听从施工方补办合同变更手续，基建档案管理混乱无专人负责，工程款支付随意性大未付工作量清单，有的村卫生室不使用正式建筑发票，存在大额现金支付等情况。

第五，对基本建设工程变更管理混乱，设计阶段是全过程造价控制的重点。一个项目的设计优劣对于工程造价的影响高达75%以上。项目单位往往只重视投标报价及竣工后的决算价，而忽略招投标前的设计概算。致使工程项目频繁变更，大大超出预算，造成基层医疗卫生机构不应有的债务负担。

二、基层医疗卫生机构基建财务管理的改进对策

一是要严格项目立项审批。要统筹考虑区域医疗规划和未来城镇化发展需求及村居合并的现状，编制切实的可行性研究报告。项目要严格标准，控制规模，根据资金可能，量力而行，充分利用现有基础设施条件。地方政府要承担起举办主体责任，足额及时拨付配套资金，严禁基层医疗卫生机构负债建设。

二是基层医疗卫生机构法人代表要改变观念，树立正确的理财观念，充分发挥财务管理人员的作用，支持财务管理人员积极参与工程建设项目的全过程，让其在建设工程过程中依法行使财务监督权，发挥财务管理人员应有的财务监督作用。

三是基层医疗卫生机构财务管理人员要加强财务会计知识学习，努力学习《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》，努力学习基本建设相关知识，熟悉相关制度流程。建立健全基本建设专帐。财务人员参与到基建小组中，及时跟进准确核算项目成本，按时编报基本建设会计报表，为领导做好参谋。

四是基层医疗卫生机构财务要严格落实基本建设四制，即招投标管理制、合同管理制、法人责任制、监理制。建设工程的勘察、设计、施工、材料采购和建设工程监理都要依法签订合同，做到各类合同都有明确的质量要求、履约担保和违约处罚条款。

五是基层医疗卫生机构要按照相关建设规范本着实用、简洁、流程合理，综合考虑满足基本医疗和公共卫生服务的需求，来管理整个项目实施。对建设工程实行全过程造价控制，所谓建设工程全过程造价控制，就是在投资决策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段、建设实施阶段和竣工结算阶段，财务人员事先主动进行工程相关经济指标的预算、估算，积极参与项目建设的全过程，正确处理技术先进与经济合理两者间的对立统一关系，把控制工程造价观念渗透到各项设计和施工技术措施之中，为领导层在投资决策、设计和施工等过程中做好经济参谋，保证项目管理目标的实现，提高工程投资效益。

三、基建账务处理案例

基层医疗卫生机构基本建设工程要按照《基层医疗卫生机构会计制度》统一纳入大帐核算，同时还应按照国家有关规定单独建账、单独核算。目前主要执行《国有建设单位会计制度》，涉及的常用会计科目主要包括：建筑安装工程投资、交付使用资产、固定资产、基建拨款---财政拨款、基建拨款---单位自筹、应付工程款、待摊投资、其他应收款、其他应付款等。基于单个基层医疗卫生机构基本建设会计核算量不大，建议采用逐笔处理法，做到大帐与基建账同步核算。

［例1］如某乡镇卫生院门诊楼建设项目，发改委批复中央财政投资120万元，地方财政配套80万元。

(一)大帐账务处理

使用国库集中支付方式向中标施工企业支付工程款进度时，做会计分录：

借：在建工程——门诊楼工程2000000

贷：固定基金——在建工程占用2000000

借：财政基建设备补助支出2000000

贷：应付账款---门诊楼工程2000000

借：应付账款---门诊楼工程 2000000

贷：财政补助收入---基建项目2000000

工程竣工决算总造价240万元,医院用自有资金支付工程余款，并按合同预留5%质保金，做会计分录：

借：医疗卫生支出—非财政资本性支出400000

贷：应付账款----门诊楼 400000

借：应付账款----门诊楼280000

贷：银行存款 280000

借：在建工程——固定资产占用--门诊楼工程400000

贷：固定基金——在建工程占用400000

工程验收合格交付使用，根据工程交付单，做会计分录：

借：固定资产——门诊楼2400000

贷：在建工程——门诊楼工程2400000

同时：

借：固定基金——固定资产占用2400000

贷：固定基金——在建工程占用2400000建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款的形式，即便项目已完工，在项目验收合格前也会留取一定数额的资金作为质量保证金，此时，建设单位应付资金和建设单位向施工企业实际支付的资金就产生了一定的差额。在这种情况下，建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工，故应根据实际支付的资金做预付工程款处理。然而此时支付的款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量的支出，并不符合预付账款的定义，且如果按预付账款入账，由于实际完成的工程进度常常大于工程支付的资金量，预付账款的账面价值也不能反映出项目真实的进度情况。故此，建设单位应先根据项目监理等提供的数字确认项目的实际进度，根据进度测算得出“应付账款”数额，再根据实际支付的数字，借记“应付账款”科目，贷记“财政补助收入”等科目。