新《医院会计制度》若干变化的思考

□彭 军

随着我国经济近几年来快速发展，医院原有的财务管理体制已经无法适应时代的发展，必须改革。而新执行的《医院会计制度》更符合我国公立医院的特点要求，对于加强公立医院财务成本核算及收支管理、推行对医职人员绩效考核等具有很重要的意义。

一、新医院会计制度的变化

(一)新制度中的会计核算基础发生了变化。与旧制度相比较，新制度中的会计核算基础发生了变化，在旧制度中不但采用了权责发生制进行核算，而且还采用了《事业单位会计制度》中的首付实现制度进行核算，这直接增加了医院会计核算中的矛盾。虽然所采取的首付实现制是为了强调公立医院是事业单位成员的本质，但是却由于采用责权发生制而与其他事业单位存在差别。而新的《医院会计制度》对于进一步明确了公立医院的会计核算基础为权责发生制，并指出医院的五种会计要素:分别是资产、净资产、负债、费用以及收入，新的制度主要是强调以责权发生制为医院会计核算工作的主要原则，使医院会计核算与其他企事业单位会计核算的基础基本相同，也弥补了原有制度由于采取收付实现制度出现的一些缺陷问题，促使医院更加灵活运用成本核算，并对医院中各个科室与部门进行绩效考核，以此来提升医院的管理水平，促进医院医务工作者对工作的积极性。

(二)新制度中的固定资产核算发生了变化。与旧制度相比较，新的医院会计制度的固定资产核算发生了变化，原有的固定基金核算办法，转变为累计折旧核算科目。原有的会计制度在对医院的固定资产进行核算时，不但设定了融资租购入固定资产等会计核算科目，而且固定资产科目余额与及固定基金科目余额基本相等同。而新的制度则更好贯彻了医院企业化改革的标准。新的会计制度增加了一些相关规定是专门针对固定资产的。如:为了增加固定资产使用效能或者是延长固定资产的使用寿命，进而由于扩建、改建以及较大型的修缮产生的支出，应当计入到固定资产或是与固定资产相关的资产，这种为了维护固定资产正常运营产生的维修费用支出，应该计入当期费用中。新的会计制度还增加了关于固定资产折旧核算的相关制度，按照新制度的相关规定，比如说:如果固定资产在当月购置或者是增加，那么应该从下一月开始计提取折旧，如果固定资产已经计下提取折旧，但是还在继续使用的不用再计提取折旧，一些较大的修葺类项目应该由当地的财政部门连同相关部门，根据当时的实际情况需求进行共同确认。另外，为了推动固定资产核算方法加快改变速度，新的会计制度对于医院的无形资产也设置了相应的累积摊销科目，以此来核算医院当中的无形资产在其使用的过程中摊销金额，准确核算无形资产的账面价值同时，也使成本费用核算更加的准确。表现为:当月纳入的无形资产，根据法律的相关规定在一定的有效期限内按月摊入管理费用，对没有使用期限规定或者是使用期限不明显的，应当根据相关合同或者是向相关部门申请受益权限摊。如果合同以及授权书都没有关于年限规定的，应该根据不少于十年摊销。从新的医院会计制度不难看出，在固定资产折旧处理以及无形资产摊销处理方式与企业会计更加的相似，也更加的完善，更加贴近实际情况。

(三)新《医院会计制度》消除了修购基金。与旧的制度相比较，新的制度中消除了修购基金的相关科目。原有的制度规定，医院在需要经过以下几个方面提取修购费:借记“医疗支出—修购费”，借贷“专用基金—修购基金”这样看似较严密的过程，仍旧会使医院的净资产虚增。而且在实际的会计工作中可能会造成对于某一项固定资产的累积修购费多提或者是少提的情况出现，从而导致很难反映出医院医疗收支与结余的真实情况，也就不能反映出医院财务的真实状况。与此同时医院净资产的虚增违背了会计核算的稳定原则，导致医院资产负债率不真实。新会计制度消除了修购基金并增设累积折旧科目，更加准确体现了医院固定资产的损耗情况以及相应摊销成本费用情况。

(四)新制度中的财务报告有所变化。医院财务报告指的是医院在一定时间内的财务变动情况以及在特定的会计期间内的现金流量、收入成本费用等书面文件。原有的旧制度的财务报告仅是由会计报表与财务情况的说明书共同组成。而新的会计制度中的财务报告是除了会计报表和财务状况说明以外，组成部门还增加了会计报表附属，而且新制度中的财务报表的组成也不再是资产负债表、收支总表、基金变动情况标和有关附属表等，而是由资产负债表、收入费用明细表、现金流量表以及财政补助收支情况表组成。采取报告中的创新点增加了现金流量表，更加接近企业会计制度。现金流量表是医院在一定时间内资金的来源于与运用途径的综合反映，通过对现金流量表的编制，医院的管理者可以及时了解到现金使用是不是合理，借以判断财务状况的好与坏，更好预测出医院未来的发展情况以及现金流量情况，从而科学合理利用现金，为正确的经营管理以及筹资决策等提供保证。通过现金流量表可以准确掌握现金的流动情况，为医院管理者提升管理水平提高重要依据。近年来随着医保范围的不断扩大，享受医保范围的人群更加的广泛，医院中的医保病人也在不断增加，医保后付制的范围也随之增加。医保病人在医院看病只是支付自付款部分，其余大部分费用是由医保中心支付的，而且这部分的收入占大部分，直接影响医院资金的周转，这就需要及时采取措施加强对应付款的管理，从而提高医院资金的使用率，而现金流量表能够反映出医院的资金变化情况，为医院的管理者提供资金管理数据，因此，医院管理者更应该重视现金流量表的编制。

(五)新制度中引入注册会计师对财务报告审计制度。财务报表审计是指注册会计师是运用自身所具备的专业知识、技能以及经验对财务报表进行审计并出具审计意见，从而提高财务报表的可信度。通过财务报表可以真实反映出医院的资产信息情况、收入支出情况、资金结构情况以及现金流动情况等，注册会计师要以第三者身份，公正客观地对医院的财务情况、经营情况以及现金流动进行审计，并得出科学审计结论以及审计意见。

二、对医院新会计制度的评价

通过新医院会计制度的变化分析不难看出，新的医院会计制度将更加符合时代的发展。一是新的制度根据实际的需要，将医院的医疗收支与药品支出合并进行会计核算，消除了修购基金，固定资产核算也发生了变化，明确了医院资产负债结构情况等，更加的科学合理;二是有效加强医院成本管理新制度，通过有效的财务管理手段，细化了医院成本结构以及业务活动，更好地控制医疗费用，减少不合理收费的情况以及制约了费用过快增长的情况，减少了医患的费用负担，更推动医院全面的预算管理;三是财务报表更加完善，增添了现金流动表使整个报表更加的系统完整，医院管理者可以根据医院的整体财务情况作出科学合理的判断以及决策，从而更好推动医院的发展;四是可以有效的提升财务人员的素质水平，新制度的实施不仅将新会计制度应用于医院，而是需要医院的财务人员根据新的会计制度更深层地规范财务工作，从而为医院的发展提供优质服务，医院需要开展培训等措施，不断提高财务工作人员业务水平以及职业道德素质，推动医院快速发展。

总之，新的医院会计制度，更符合时代发展要求，更适应医院现阶段的发展需要，为医院今后的财务管理工作提供了规范指导，也为医疗体制改革提供了保障。

［1］岳昆.浅谈深化医院会计制度的改革［J］.中国外资，2011

［2］张兵.浅析新《医院会计制度》［J］.财经界(学术版)，2011