对我国金融工具会计的探讨

耿存

对我国金融工具会计的探讨

耿存

与普通的会计账务处理相比，金融工具会计具有明显的复杂性和特殊性，并且我国在这方面的会计准则也在不断的变化，例如最新的准则中对于可供出售金融资产进行了修订，把可供出售金融资产公允价值变动归入其他综合收益科目，在实务中就需要对这一金融工具进行及时的改变。由于我国金融工具会计方面研究还不够成熟，加上我国资本市场还不健全，金融工具会计的建设和应用还有许多需要完善的地方。

金融工具；会计准则；问题；对策建议

针对我国金融工具会计有关的准则与实务而言，由于我国资本市场还不健全，在金融工具会计领域的研究也不够，导致金融工具会计的建设和应用还有许多需要完善的地方，金融工具制度建设和实务方面存在的问题较多。这主要是由于金融会计着重运用套期会计，交易性金融资产、可供出售金融资产等金融工具，以公允价值计量，财务人员实施专业判断的空间较大，尤其是各类金融资产的确认与计量，主观影响较大。这对金融类企业的会计实务以及相关的风险管理产生了较大的影响。

一、我国金融工具会计存在的主要问题

（一）会计准则建设方面存在不足

首先，套期会计处理方法过于简单，由于相关的准则要求严格，导致可行性较差，套期会计处理方法要求必须同时符合规定条件，才能够运用套期处理的方法，对其进行相应的会计处理。但是我国的很多企业在实际的操作中难以符合要求，无法通过套期会计的方法来反映相关的风险控制活动。由此也带来了信息披露方面的问题，对于企业的投资者以及其他利益相关者产生了一定的影响。其次，目前准则中缺少对金融工具信息进行披露的相关报表，在我国的企业会计中对于金融工具的确认、计量、分期等都做出了明确的规定，并制定了具体的披露程序和方法，这些比较适用于非金融类机构，对于金融类企业来说，由于其主营业务就是金融工具这一块，制定一个全面、准确的金融工具报表十分有必要，金融工具报表能够充分的反映企业所持有的金融工具情况，对于外部的投资者了解企业十分重要，甚至会影响到投资者的投资选择。

（二）公允价值的会计处理存在较大问题

对于金融工具很多都是以公允价值进行计量，如交易性金融资产、可供出售金融资产等，但是公允价值计量的方面却存在一些问题，影响了会计实务的操作，主要体现在以下几个方面：首先，一些金融工具的公允价值计量较为困难，需要有高度市场化的环境，而我国市场化程度不高，一些经济交易价格并非完全按照公允价值进行计量，这也导致了公允价值的失真。此外，我国的金融市场中估值方法和技术也远远没有西方发达国家高，这些都导致了公允价值难以确定，相关的估值模型也难以有效的运用，如未来现金流进行预计、对折现等，都难以准确的进行估计。其次，金融工具公允价值确定存在较多的人为因素。尤其是计量方面存在较多的人为判断，而主观的判断就存在失真的可能，甚至存在虚增价值的情况。

（三）衍生金融工具会计实务存在不足

衍生金融工具通常具有较高的风险，其波动要远远大于其他的金融工具，而目前我国证券市场还处于发展的阶段，机制和监管还有待提高。对于一般的企业来说，衍生金融工具是套期保值的重要手段，企业对金融市场信息敏感性较差，如果采用市价作为公允价值进行后续计量，难以真实的反映出价值和损益变动。因此，对于很多的企业来说，如何通过市场或者估值方法确定衍生金融工具的价值，是其需要面对的问题。

（四）存在利用准则进行利润操作的行为

在我国金融会计准则的建设是以原则为导向，但是很多的时候需要财务人员进行主观的判断，对于财务人员的职业判断依赖程度要远远大于其他的资产确认，这就存在人为操作利润的空间。例如，可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动，以其他综合收益来反映，在处置的时候才对其他综合收益进行结转，对其持有期间的利润不产生影响，但是交易性金融资产的公允价值变动对于当期利润有直接的影响。一些企业为了提高当期的利润，在股市行情好的时候，可能会在权益类金融资产确认时，分类到交易性金融资产中，以增加当期的利润。反之，则会分类到可供出售金融资产中去。这些利用金融工具准则操作利润的行为并不违规，但是对于投资者可能会产生误导，影响其投资的判断。

二、健全我国金融工具会计的建议

（一）完善准则建设方面的问题

首先，针对不同的套期保值或者其他金融工具，提出针对性的处理方法，不能适用于统一的要求，否则难以在实务中得到有效的实施。根据不同类型金融工具的特点，设置相关的确认、计量和披露的要求，提高准则的适应性。其次，对于金融类企业，需要对金融工具进行详细披露的报表，与三大报表相分离，让投资者更加清楚的了解到企业的金融工具持有情况以及对应的风险。而对于非银企业，在财务报表的编制中也要考虑到金融工具的列报和披露，如果存在金额较大的衍生金融工具，需要在其报表中增加衍生金融工具报表，详细的列报所持有的衍生金融工具金额和市场的变化情况，让投资者充分的了解到企业的财务状况。

（二）为公允价值的计量创造有利的条件

目前，公允价值的计量已经严重的影响到了金融工具的实务工作，一些金融工具的公允价值计量较为困难，应当采取有效的措施来逐渐改善公允价值应用的环境，增强公允价值计量的适用性。首先，进一步的对我国金融市场进行改革和完善，金融市场是金融工具的基础，规范金融市场交易，提高市场化的程度，对于金融工具公允价值计量十分的必要，此外，还需要完善金融工具的价格形成机制，尤其是一些衍生金融工具，明确其价值的形成机制。其次，建立多层次的公允价值估价体系。根据最新的会计准则，我国的公允价值估价信息层次来源分为三个等级，除了第一层级是以活跃市场报价确认公允价值外，第二和第三层级都需要利用相关的估值技术，对其价值进行综合性的评估。这一层级的建立能够很大程度上完善公允价值评估体系，从而减少人为主观判断的因素。目前的体系还需要实践的检验，并不断的进行完善。

（三）提高财务人员的职业道德水平

财务人员的职业道德素质对于企业的财务状况有直接的影响，对于我国新修订的金融工具准则以及相关的条款进行及时的培训，让财务人员充分的理解和掌握新准则的变化。此外，对于财务人员的职业道德也要进行必要的培训，让其客观的对金融工具进行会计处理，避免为了粉饰报表，人为操纵利润行为的出现，从而为企业创造一个良好的环境。

[1]中国证监会会计部，金融工具会计问题及其分析[J].财务与会计，2013，11：36-37.

[2]余倩.金融工具准则改革比较研究[J].企业导报,2015,08：73-74.

[3]陈辉.论金融工具计量与我国财务报告改进：基于国际金融工具准则修订之探讨[J].宏观经济研究,2013,04:10-13.

（作者单位：绥芬河市龙生经贸有限责任公司）