环境会计与企业社会责任的研究

张文红

摘 要：在经济飞速发展的大环境下，经济的可持续增长要求企业的发展必须与其环境责任相协调。环境会计作为反映和监督与环境有关的经济活动的工具，是促进经济和环境协调发展的重要途径。文章通过回顾一直以来国内外有关企业社会责任和环境会计的研究，对我国环境会计实施现状进行了简要分析，同时，提出环境会计的相关建议。

关键词：社会责任；环境会计；信息披露

一、环境会计与企业社会责任实施现状

（一）环境会计和社会责任信息披露现状。在环境与社会责任信息的披露方面，有关学者主要采用的是内容分析法对我国企业环境信息披露的现状与问题进行了有关研究。目前，我国企业的环境与社会责任信息披露有了较大的进展，披露的公司数量在不断上升，披露的内容也不断的完善，披露的质量逐步提高，但是，披露过程中仍存在诸多问题。例如，尽管我国上市公司社会责任信息披露在不断完善，但存在披露范围不相一致、披露过于形式化以及披露具有很强的行业性等问题。引起这些问题的主要原因有：上市公司社会责任意识不强，社会责任信息披露法律不够健全；披露存在印象管理现象和不均衡现象、缺乏有效的第三方审验机制等，使得社会责任信息的相关性和可靠性降低；披露规范性差、披露指标偏少、定量指标被忽视以及表述随意性过强等。

有代表对现阶段的环境会计报告的形式进行了分析和探讨，认为现阶段企业可以先编制“环境投入产出表”作为环境会计报告的主表，环境投入产出表可根据需要提供环境投入、环境损失和环境产出的本期金额和累计金额，也可同时披露上期金额。对于能够独立核算的环境项目，也可以单独作为一个会计主体进行计量和报告。此外，我国在环境会计上的研究与发达国家相比还存在较大的差距，主要包括：（1）研究层面不深。作为支撑的主要还是传统的财务会计理论框架，缺少统一的规则、方法及专业标准，而且主要停留在规范层面上，未能用强有力的数据支撑环境会计的研究。（2）未能真正运用于实践。我国企业在建立环境会计制度方面较积极，但缺乏強制披露准则的约束，大多数企业都不愿意披露，使得环境会计信息披露在我国很难真正普遍实行。

（二）环境会计与社会责任信息披露中存在的问题。（1）企业利益相关者的信息需求内容不同，但目前企业所提供的信息远远不能满足他们的需求。（2）环境会计信息披露模式存在一定的局限性，无法满足不同层次需求者的需要。目前，企业目前环境事项的披露方式主要有五种：1）包含在年度报告中；2）内部工作会议记录；3）单独报告；4）包含在会计报表附注中；5）包含在董事长的报告中。（3）进行环境会计信息披露的企业比例偏低，政府机构监管松散。（4）缺乏环境会计信息披露的相关法律法规。我国目前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件，所以对环境会计信息的披露缺乏可操作性。（5）会计部门和其它部门之间的联系不够紧密，造成环境相关的会计信息偏离一个企业的环境管理部门。（6）环境相关的成本经常掩饰在制造费用当中，大部分的企业中与环境相关的成本经常掩饰在会计记录中，需要此信息的管理者不能很方便地得到它。（7）原材料的使用、流动和成本信息经常不能够被准确地追踪。虽然，现在大公司一般都使用ERP或其他的管理软件，每年都生产出数以百万计的有关于材料流动的数据资料，但可以用于环境管理的数据信息还是不充足。（8）许多种类的环境相关成本在会计中没有被记录，由于会计系统是对过去发生的事务的记录，所以会计记录中一般是不会包括未来环境相关成本的，即使有时这种环境相关的成本很重大时也是如此，会计系统也不会对无形的环境相关成本进行相关的计量。

（三）环境管理与社会责任履行的经济后果。（1）环境管理与社会责任履行的正面效果观。企业积极履行社会责任将促进其当期财务绩效的提高，企业对社会责任的积极履行将对其后期财务业绩的提高起到积极的推动作用，因此认为企业应当积极的履行社会责任，以实现社会绩效与财务绩效的“双赢” 。多数人也认为企业进行环境保护与履行社会责任会带来正面的效果，如财务绩效的提高、企业价值的提升、财务风险的降低等。（2）环境管理与社会责任履行的负面效果观。有人认为社会责任的履行对企业的财务绩效起到了消极的作用，认为不同维度社会责任的履行会带来不同的经济后果，有些是正面的（如企业积极履行对股东、政府、供应商、公众的社会责任与企业财务绩效之间的正相关），但有些可能是负面的（如企业承担对债权人以及员工的社会责任与企业财务绩效之间的负相关）。同时企业社会责任对财务绩效的影响存在滞后性，企业承担利益相关者的社会责任对下一期的财务绩效依然有着明显的影响，但这种影响不会持续很久。（3）环境管理与社会责任履行的混合效果观。也有人认为环境管理与财务业绩之间并非存在绝对的某种相关关系，环境管理的效果可能会滞后表现出来，或说是混合效果，如公司当年的环境管理会提升未来的财务业绩，但会降低当年的财务业绩，原因在于环境投入的增加会占用公司一部分资金和资源。环境管理与社会责任履行的经济后果研究产生了不同的观点，其原因是多方面的，可能是我国环境与企业社会责任信息披露的质量所导致，也可能是不同作者的变量与模型设计所导致，需要我们今后更多的研究来进行进一步的检验。

（四）环境会计与社会责任履行的社会需求。（1）道义上的环境责任带来的社会需求。企业经营的最主要目的是经济利益的获得，传统会计信息主要倾向于披露与企业经济活动相关的信息，未将或很少与环境活动相关的信息进入企业信息披露范围。随着人们环保意识的增加，社会环境保护的呼声增高，所以要求环境会计应该更多披露相关信息，为企业可持续稳定发展服务。如果企业还是缺乏对环境相关的资源、成本、收益及责任等的信息披露，就会忽视披露信息的企业对自然资源的使用和人为废弃物排放的环境修复补偿责任，更无从谈起使用何种信息披露方式来披露与环境有关的信息，所以企业就不会顾及企业的环境管理对社会环境造成的危害，从而又恶化了企业的经营生产环境，加重了其在社会责任中的道义风险。（2）法律原因导致的环境责任的社会需求。企业环境污染的不断恶化，环保等国家法律法规的不断完善和强力实施，将会改变社会责任下的环境管理的不配套和滞后局面，必然会导致企业在其生产活动中产生大量的与环境活动有关的会计信息越来越赋予社会责任的色彩。从目前我国上市公司所披露的各项报告看，其对于环境会计信息的披露仍然不尽如人意，披露角度有限，披露模式不统一，这些缺陷就会导致企业很容易忽视与环境问题相关的支出与收益，这在一定程度上将致使企业披露的财务状况、经营业绩和现金流量水平的扭曲，甚至会影响到业所披露财务会计信息的准确性和企业可能抵御的风险程度，这里主要指与环境相关的风险，所以企业面临着生产经营所造成的环境污染就会承担严重的法律社会责任。（3）传统会计系统信息披露所暴露出来的环境责任的社会需求。由于构建符合我国实际情况的环境会计信息披露方式，披露高水准的环境会计信息的制度的缺乏，不仅与我国环境科学的研究领域现状相关，更与传统会计信息披露不全面问题密不可分，同时反应了我国会计学阶级环境发展状况所共同的尴尬。其实，企业不愿意披露环境会计信息，因为他们不知道该如何披露这方面的信息。实务界和理论界尚无给出一个经济可行的统一的标准，这让企业无所适从，已有的研究结果显示没有普遍适用性，要么成本比较高，让企业难以承受，或者即使接受也只是做做形式上的工作，没有触及问题的核心部分。如果企业要披露环境会计信息，包括环境资产，环境负债、环境收益等相关方面的信息，就要借助规范研究和实证研究来探讨企业如何披露环境会计信息。企业环境会计披露模式如何选择，披露水平如何把握及其与企业财务绩效之间的关系等如何处理，从而权衡企业和社会的各方利益，努力使社会总成本达到最低水平，然而目前很大一部分与环境密切相关的会计信息没有在企业及有关组织团体的文献和报告中被揭示与反映出来。人们对经济指标的片面追求，导致经济的畸形发展。一旦相对固定的环境信息披露方式在我国建立起来，不仅有助于企业决策者做出相对合理的经济决策，而且有助于其他相关信息需求者获取信息阅读信息，而这些将会对合理高效的利用自然资源，提高环境质量，保护生态平衡，促进社会可持续发展等方面取得巨大作用。

二、对环境会计与企业社会责任的建议

（一）确定环境会计信息披露的主体。鉴于我国企业环境会计信息披露的现状，主体的确定应遵循从点到面、抓住重点、各个击破的原则，根据企业对环境的影响程度，先将企业按照某类指标进行分类，例如，按污染严重与否分为A类、B类、C类。其中，A类为污染严重的企业；B类为污染较严重的企业；C类为污染较轻的企业。然后，以上市公司为切入点，将强污染企业列为重点。

（二）建立健全相关法规。（1）建立一套完善的环境审核制度。对于即将上市的企业，中国证监会应要求将企业是否属于强污染行业明确披露出来。如果属于强污染行业，就要将进行判定的依据方法以及指标比例等在其招股说明书中披露，以便于信息使用者对于企业的环境状况有足够的认识。（2）建立健全相应的环保财会法规。弥补会计准则、制度在环境会计信息披露方面存在的缺陷和差距，正确反映企业环境问题，是当前完善我国环境会计信息披露的一个重要方面，同时也是我国会计工作亟待解决的主要问题，更是环境会计发展的关键。因此应该尽快建立健全有关环境会计信息披露的会计准则及相关财务制度，让我国企业在环境会计信息披露中有制度可依，有规范可寻，这样才能更好的完善我国企业的环境会计信息披露。

（三）应该充分发挥企业的社会责任作用。（1）企业的财务报告应充分披露企业对自然环境的影响。企业应该在资产负债表上设置“环保负债”项目，该项目披露企业因生产耗用或损害自然资源应负担的社会责任。在损益表上增列“环保支出”项目，以便准确地核算企业利润。除对上述两项信息进行披露外，财务情况说明书应专门说明企业环境的损害情况及治理措施。（2）计提环保负债，形成治污专用资金。自然资源是全人类所共有的，保护好自然环境为子孙后代留下一个清净的世界是我们共同的责任。如果企业的生产活动较严重地污染了環境，就会触犯法律（环保法等），将要被罚款或被强行要求治理。这样，企业就产生了债务。如果企业对环境的污染还不足以受到法律制裁，或者有关法律还未出台，企业为了对社会负责，应主动储备一定的资金用于治理污染，使被损害的自然资源恢复到原有的状态。如果现有的科学水平还达不到这样的要求，则尽量减轻污染程度。以上说明，环保负债分为强制性负债与非强制性负债两种。本人认为，后一种环保负债的计提是考核企业环保意识及其社会责任心的重要指标。当然，前提条件是企业确实存在环保负债。（3）环保资金不足使用时的会计处理。新建企业为了控制其生产活动对环境的污染，常常要投入大量资金兴建治污设施，其环保负债计提额很小，甚至没有，此时其会计处理可按现行的会计准则进行。如果其治污设备能达到治理污染的要求并无需追加支出，该企业不计提环保负债。如果治污设备达不到治污要求，该企业也要计提环保负债

参考文献：

[1] 吴德军，唐国平. 2012 环境会计与企业社会责任研究——中国会计学会环境会计专业委员会2011年年会综述

[2] 涂士华，张瑞. 2013 对实施企业社会责任和环境会计的思考