再议会计诚信及解决之道

龚明辉

一、会计诚信的涵义

1.诚信的含义：诚，宋代理学家朱熹认为：“诚者，真实无妄之谓”；信，《说文解字》认为“人言为信”，程颐认为：“以实之谓信”。因此，诚信二字均强调真实性，也就是诚实的，可信的。

2.会计诚信含义：“会计是确认、记录、计量企业的经济事项并将其传递给利益相关者的一个信息系统。”因此会计诚信就是要求会计这个信息系统所记录、报告给利益相关者的信息均是真实、完整和可信的。

二、会计诚信在当前市场经济条件下的必要性

会计信息的使用者包括内部使用者和外部使用者：前者如企业的管理者，包括了小企业的老板、大公司的董事、监事、高管以及各级经营管理人员；后者如供应商、债权人、税务部门和所有权、经营权相分离情况下的投资者、小股东。对会计信息的使用者来说，无论是内部的还是外部的，无不希望会计诚信，财务报告提供真实、完整的信息，以便于满足自己的需要。而会计信息失真，内部使用者作出的管理决策就可能出现失误；而供应商、债权人、投资者、股东作出相应的应收账款管理、是否继续放贷、投资时决策时，无不需要以准确的会计信息作为依据。

按照科斯的交易费用理论，交易费用越低，社会经济越繁荣发达。会计越诚信，信息系统提供的信息越真实可靠，交易成本和中介费用就越低，越容易进行公平、公正的交易，就更容易促进兼并、并购行为的实施，使社会资源得到更合理的配置。因此在市场经济条件下会计诚信是商品社会、市场经济发展的内在需求。

三、会计造假的根源

数年前朱镕基总理在三个国家会计学院门口题字“不做假账”，对我们会计人提出了殷切希望，但我们从早前的蓝田、银广厦，到最近的绿大地、万福生科乃至于獐子岛，从未看到会计造假偃旗息鼓过。那么究竟会计造假的根源是什么呢？

（一）动机根源

1.会计人方面：就笔者所接触到的会计人员来说，会计人员绝大部分都是诚信的，都是谨小慎微的，不愿承担风险。会计本身就是枯燥的数据处理工作，对原则性的遵循很强，一个分录该怎么做都有严格的规范，几分钱的差错会导致报表不平衡，财务工作从事久了多少有点呆板、因循守旧。能选择会计行业，并坚持长期做下去的，都会形成会计人的职业性格，就是喜欢安稳的职业，谨慎、不愿担风险；因此会计人并不具备造假的动机，不是造假的适宜人群。所以实际生活中，会计信息造假的行为一般都不是会计人员主导的。

2.企业管理者方面：他们希望内部收到的会计信息都是真实、完整的，以便能据此作出正确的经营决策；但对外披露时，则希望能够根据自己的需要操控会计信息，这样可以使管理者、大股东的利益最大化，因此我国曾出现过企业对外报送不同版本的报表，如提供给工商、税务、对银行的报表，表表都不相同的现象。据此可见，会计造假的根源不在于会计人，而在于企业的经营管理层和大股东，只有他们才可以从会计造假中获得自己想要的利益，会计人只是在他们的要求下不得已地配合。

（二）环境根源

1.监管不利、违法成本小。我国的当前环境下，上市公司与政府部门存在千丝万缕般的联系，有些甚至是政府部门主导当地企业上市；非上市公司中，也有不少官员入干股、暗股；政府部门方面，官场站队现象严重。这些都导致了政府监管不利，出了事，处理时都是雷声大，雨点小，从未出现过因为会计信息失真而导致上市公司退市、公司倒闭现象。

2.税负重，企业想方设法逃税避税。按《福布斯》的全球税负痛苦指数排名，我国长期居于全球第二。从公司所得税来看，全球公司2011年的所得税率不到23%，亚太地区为22.278%，而我国1994至2007年执行的是33%，2008年后执行的是25%。另有长期缴纳营业税而导致的重复征税，消费税、各种地方附加费等等，还有办理各种审批、手续所产生的隐形成本。而国人的应对措施就是通过与有关部门沟通，想方设法逃税避税，降低自己的税负水平；在诚信机制缺失的环境中，诚实守信的管理者或老板却成本最高，严重影响了企业的生存和发展，不得已只好参与财务信息告假。

3.社会环境为一些相关监管和经办人员等提供寻租机会。在诚信机制缺失的大环境下，一部分相关监管和经办人员也乐见其成，参与进来，甚至借机成为大股东，进行关联的利益输送。这在各种反腐的案例中，均可见一斑。

4.会计职业准入门槛低、从业人员多、竞争激烈，使得会计人员很容易为五斗米折腰。从事会计工作唯一的要求是要取得会计从业资格证书，而会计从业资格证的报名是无需任何的学历、专业限制的，从而出现了我国目前持有会计从业资格证的人员达1200万之多。供需失衡，致使会计人员地位低下，遇事只能忍让退缩，不如老板的意就有面临失业的危险；再者，就是坚持原则离开现单位，诚信的下家也不知哪里找，最终只能被迫胁从。

四、解决之道

1.加强处罚与监管力度，使违法者受到重罚。对造假上市的，应当予以退市，允许受损失的中小股东发起集体诉讼，可以将上市企业的大股东罚个倾家荡产，以儆效尤。政府方面，不再又当运动员，又当裁判，处罚时自然可以公平公正。

2.减轻经营者负担，使诚实守信者有利可图。我国政府也注意到了企业税负过重问题，于2008年调低所得税税负之后，又于2012年启动了营改增，以解决重复征税问题，2013年以来，又逐步推出了小微企业的各项优惠措施。但目前中国企业还是困难重重，需要在进一步减负的同时，对违法偷税逃税者予以重罚，使诚信经营、依法缴税者有利可图。

3.继续加强反腐制度建设，使监管人员无法提供保护伞。我国的反腐斗争效果显著，老虎苍蝇一起打，使得腐败分子不敢伸手，伸手必被抓。但从长期而言，仍需加强制度建设，将权力关进笼子里，使贪腐分子不仅不敢，也无权力为不诚信人员提供保伞。

4.提高会计准入门槛，从而提高会计人员地位和待遇。会计没有准入门槛，从而导致了会计人员素质良莠不齐。仅通过会计证考试就获得从业资质，成本太低，失去了也不那么可惜，就什么都敢干。劣币驱逐良币，做假账的会计人员多了就导致只做真账的会计人员无法生存；会计人员总量偏多，供应充足，处于买方市场，低学历的会计人员又将整个市场待遇拉低了。仓廪实而知荣辱，只有会计市场什么时候处于卖方市场了，会计人员不愁找不到下家了，会计人员的腰杆才会直起来，就可以对违法违规行为说不。因此国家必须提高会计准入门槛，像其他学科一样，规定只有经过一定年限相关专业学习并取得学历证明的人员才能参加会计从业资格考试，从而筛选了会计人员，减少了会计供给，就提高了会计人员的地位和待遇，为会计诚信打下了牢固的基础。

5.建立会计诚信档案。在做到了以上各条的基础上，建立单位、会计人员的诚信档案并向社会公布，让不诚信的企业和相关人员（含会计人员）被交易市场自发排除在外。现在会计人员既然处于卖方市场了，有证书就有合适的岗位，而造假就会面临惩处，失去岗位。会计人员腰杆硬了，诚信又有档案了，就会重视自己这本证书，乐意起到监督作用。

[1]（美）韦安特·基索·金梅尔著.袁淳，张新玲译.会计学原理.中信出版社，2011.3.

[2]李袆珍.浅谈会计诚信档案的设计与管理.中国电子商务，2014.12.

[3]闫三平.当前会计诚信确实原因及对策分析.企业经济与管理，2014年3月（中旬刊）.