浅谈企业往来款项的管理

肖凯

摘要：往来款项管理是企业财务管理的核心内容之一，在企业的经营和发展中扮演着重要角色，但由于部分单位存在重视程度不够、管理不到位等现象，致使往来款项清理难、回收难，影响企业资金流动和正常运转。本文论述了往来款项管理中存在的主要问题，并就问题产生的原因进行了客观分析，最后结合企业实际提出了往来款项管理工作的相关建议。

关键词：往来款项 管理

往来款项是企业经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产和负债的重要组成部分，也是会计核算和财务管理的重要内容。往来款项管理直接影响到企业资金运作效率、资产结构优化、财务指标反映等诸多方面，所以深入分析往来款项管理方面的漏洞和不足并加以防控和改正对企业提高资产运营水平、降低经营风险有着极为重要的意义。

一、往来款项管理的现状及存在的问题

通过对笔者所在公司及其它电网企业往来款项管理的研究，笔者认为在债权债务管理中存在以下几方面问题：

（一）管理制度不完善

在实际工作中，很多单位并未建立定期对账和询证制度，导致往来款项无法与对方单位核对一致，甚至出现单边挂账现象，久而久之，形成坏账；部分单位内部控制制度形同虚设，未建立标准化的管理流程，对往来款项的确认缺乏审批程序或审批环节流于形式，挂账随意性较大；个别单位忽视对客户和供应商的管理，对对方单位的财务状况、偿债能力等基础信息没有进行深入的分析，不能准确评估信用风险，导致无法对重点客户和供应商进行动态跟踪管理。

（二）管理责任不清晰

由于往来款项涉及面广、牵扯人员众多，奖惩和考核机制不健全，岗位职责不明晰，导致相关人员缺乏对往来款项清理的积极性和责任心，使得清理工作互相推诿、久拖不决。

（三）往来信息不完整

随着财务信息化工作的深入推进以及财务管控系统和ERP系统功能的不断完善，财务系统对业务的控制能力进一步增强，但往来款项的核算及管理仍停留在信息化管理的初级阶段，长期没有改变，系统仅仅反映往来款项形成日期和往来单位，并不体现每笔往来款项的清理责任人、预计清账时间、对方单位信用等级、账龄及逾期情况、合同信息等事项，信息的缺失致使业务经办人和财务人员职责界面划分不清、往来清账无明确的考核时间点、对信用差的单位无法建立约束机制、逾期款项风险无法准确识别、与合同信息无法形成有效关联。

（四）账务处理不规范

往来科目核算企业在日常生产经营过程中发生的各项债权、债务，具有核算覆盖内容广、业务发生多等特点，因此在实际工作中，容易成为企业虚列收入成本、调节利润、违规投资、出借资金、优化财务指标等业务的载体，造成会计核算的混乱，为后续资金结算和往来清理带来更大的困难。

（五）账务核对不及时

由于电网企业购售电确认、购电费及工程款项支付大部分集中在每期期末，因此财务人员月末期间工作量相对较大，此时往往对债权人或债务人的对账要求持抵触态度，从而忽略了往来款项核对的及时性，不能第一时间与对方单位确认交易事项，容易导致双方单位业务确认时间不同步或金额不一致，为日后催收或清理工作埋下隐患。

（六）清理责任不落实

部分单位财务人员对往来款项清理的重要意义认识不足、管理意识薄弱，消极的开展往来清理工作，注重形式，浅尝辄止，清理任务不分解，清理责任不落实，清理过程不跟踪，清理结果不考核，清理不力不追究，导致往来清理工作难以有效推进，长期挂账不能得到彻底解决，陷入“年年清理、年年清理不掉”的怪圈。

（七）坏账准备计提依据不充分

准确的计提坏账准备能够合理地反映应收款项的实际价值，提高会计信息质量，但实际工作中，大部分单位仅仅按照国家电网公司规定的计提比例提取坏账准备，而忽略了对应收款项的可收回性进行全面分析和评估，以及对分析评估确定的应提取金额与按规定比例预计计提金额的比较，同时坏账准备的计提和转回也未履行报总经理（局长）办公会议审批的程序，致使坏账准备计提依据不充分。个别单位还对备用金、应向企业职工收回的代垫款、单位内部所属部门和分公司之间应收款项违规计提坏账准备。

（八）往来核销不合规

往来款项的核销必须获取完整、确凿的证据，并经过内部审计、监察、法律或其他有关部门的审核及总经理（局长）办公会审批后进行相关处理。个别单位在核销往来款项时，核销证据不完备、依据不充分，对资产损失原因分析不透彻，而且未遵循审核和审批的基本工作程序，造成往来核销缺少监管与审批，核销事项不符合规定要求，导致资产流失，使企业蒙受经济损失。

二、加强往来款项管理的相关建议

（一）建立完善的往来款项管理制度

1.执行往来款项定期对账和询证制度

往来款项签证对账是交易双方确认债权、债务的重要手段之一，也是企业能够动态跟踪对方单位及时确认挂账金额、实现往来款项动态管理的一种行之有效的方法。企业应根据自身情况合理地制定对账周期，并严格执行定期对账制度，保证往来款项及时核对、及时盖章确认、及时发现双方差异、及时进行账务调整，提升交易双方入账处理的同步性和一致性，为资金结算与往来清理工作奠定坚实基础。加强往来款项签证对账单的管理，将其作为重要会计档案进行整理、装订、归档，并在年度决算中予以重点审核，对于未取得签证对账单的往来款项给予重点关注，增加往来款项的真实性和准确性，进一步提高会计信息质量。

2.完善内部控制制度

一是完善内部激励考核机制，将往来清理特别是应收款项的回收纳入业绩考核范围，使往来管理与相关人员的业绩相挂钩，提高管理人员工作积极性和主动性；二是明确业务部门与财务部门的管理职责，改变财务部门是往来清理唯一责任部门的错误认识，形成“谁审批、谁负责、谁挂账、谁清理”的责任制度；三是在明确清理责任的前提下，强化清理责任落实监督，动态跟踪清理工作进展情况，建立完善的考核奖惩机制，对清理不力的工作单位和个人坚决予以严肃处理。

3.建立客户分级管理制度

加强客户信用评级工作，对系统中所有的客户进行彻底梳理，全面评估客户的信用风险，并根据评估结果将客户分为不同等级，建立分级管理制度，对于信用级别高的单位，可以适当放宽收款政策，延长收款期限；对于信用级别较差的单位进行重点跟踪和有效监控，一方面加大款项催收力度，降低坏账风险；另一方面尽量避免与其发生新增业务往来，防止企业蒙受更多损失。

（二）建立科学的往来款项管理体系

1.完善往来款项会计核算

一是完善往来凭证入账信息，在往来凭证中增加清理责任人、预计清账时间、对方单位信用等级、账龄、逾期情况及关联合同等基础信息，提高凭证信息的反映能力；二是根据往来款项风险不同，区别执行会计核算流程，并在系统中进行固化，对于金额较大的往来款项、预计清账时间跨年度的往来款项、预付款项等风险较大的业务入账处理时必须增加省公司审批节点，便于上级单位及时掌握往来情况，达到风险预控的目的。

2.加强往来款项全过程管理

加强往来款项形成、清账、计提坏账、核销、账销案存的全过程管理，充分利用固化核算流程、增加审批环节、细化凭证信息、跟踪重点客户、落实清理责任、监督坏账计提与核销程序、完善奖惩机制等有效手段，切实提高往来款项管理水平，实现每笔往来款项均能追溯至初始形成环节、追查到清理责任人和业务审批人、追踪到客户供应商信息，进一步增强对往来款项管控能力。

3.强化坏账计提和核销的监督审查。

一是严格审查往来款项的坏账计提和核销，对于依据不充分、程序不合规、分析不深入、情况不真实的申请坚决予以驳回，并追究相关单位责任，确保所有坏账计提、往来核销均证据确凿，依法合规；二是继续加强已计提坏账准备和账销案存往来款项的管理，实现往来款项管理的全面覆盖，对仍存在回收可能的款项要继续落实清理责任，加大催收力度，不能收回现金的，退而求其次收取承兑汇票，乃至实物资产，尽可能降低企业损失。

（三）建立全面的风险预警防控机制

一是全面梳理各类往来业务处理流程，分析、确定流程中各环节的重点风险点，并将风险提示嵌入业务处理的各个环节，第一时间提醒系统操作人员进行风险识别，构建风险防控的第一道防线；二是在完善往来凭证入账信息的基础上，进一步进行系统开发，实现按照账龄、预计清账时间、逾期未清理等不同管理需求动态提取数据的目标，为风险防控提供有效的技术支撑；三是继续推进往来款项在线稽核工作，拓展稽核覆盖范围，细化稽核内容，提高稽核频率，提早发现往来款项业务处理过程的不规范情况，随时予以整改，杜绝利用往来科目虚列收入成本、调节利润、出借资金等舞弊事件的发生。

往来款项管理是企业财务管理的重要组成部分，也是一项系统、长期的工程，不仅需要相关部门之间相互协调、密切配合、广泛监督和自我约束，而且需要建立管理机制、完善管理制度、明确管理责任、优化管理流程等多种措施，共同促进企业往来款项管理水平的提高，从而实现降低经营风险、提升企业效益的管理目标。

（作者单位：国网黑龙江省电力有限公司）