试论新会计准则中公允价值计量

段学莹

摘 要：公允价值计量最初出现在西方国家财务工作之中，随着我国市场经济制度的不断完善与发展，公允价值量慢慢地进入了我国会计行业之中，成为我国会计行业发展过程中的新的计量方法，其不仅可以提升我国会计行业的信息质量，同时还可以有效维护产权秩序，在我国会计行业发展过程中占据重要地位。在本文中，作者以会计价值计量的基本概念为基础，浅谈会计价值计量的应用以及应用过程中存在的诸多问题与解决措施，不足之处，还望方家指正。

关键词：新会计准则；公允价值计量；应用

由于我国市场经济与资产评估发展不完善，我国的公允价值量使用度略显局促，为了实现国内国际接轨，为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

一、公允价值计量的基本内涵

公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

公允价值计量，在会计学中，一般指的是市场参与者，在计量日发生的有序交易中出售一项资产获得收益，或者转移一项资产需要付出的交易额，而公允价值计量则指的是计量此项资金变化量的过程。

会计公允价值计量的应用范围较广，除了其本身所具有的基本监控意义以及规范意义之外，会计公允价值计量在企业管理资金未流动时便可以进行核算，是它使用范围广泛的一个重要因素，会计价值计量可参与企业经营的多个环节与方面，比如企业的生产、经营、决策以及流通等，都可以找到会计公允价值量的身影，对于企业的经营与管理有着重要的影响以及意义。

公允价值量的计量主体一般是资产以及负债，这其中既有单项资产也有相关资产，可以是单向资产组成的组合资产，也可以是各负债资产组成的负债组合，当然也可以是相关资产与负债组成的“杂”组合。企业计量资产在最后的管理中最终是以怎样的形式呈现，取决于计量中所呈现出来的资产以及负债的单元量。

公允价值层次。准则规定，企业应当将用于计量公允价值的估值技术输入值按照优先顺序分为三个层次。公允价值计量级次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。。明确了在能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价时，通常应当将该报价（第一层次输入值）不加调整地应用于公允价值计量。

此外，公允价值计量工作还有一些基本前提，大概如下：

第一，交易双方应提前了解彼此的金融信誉情况。第二，双方交易必须建立在真诚之上，这包括交易信息真实，交易合乎法律法规，交易财务状况透明清晰。第三，参与公允价值计量的相关工作人员要自觉自发的主动与其他部门沟通协作，以在第一时间获取市场信息，随时对各种突发状况做出反应，进而妥善做好会计管理工作。此外，公允价值计量中还涉及一个概念，即计量单元，计量单元指的是资产与负债的最小公允价值计量单位，这一般由其他的会计及准则制定。

二、公允价值计量的实际应用

1.公允价值计量在投资性房地产中的应用

首先是投资性房地产，投资性房地产即企业所有，可单独计量或者交易出售的房产，存在的主要目的是获取租金与赢得资本增值，例如业已出租的房屋、持有并准备在增值后转让的土地产权等。对于企业投资性房产，企业会计准则中有两种公专门的价值计量模式，其一是公允价值与成本模式，其二是计量模式。第一种模式的运行，有一定的前提——企业投资性房地产的公允价值必须持续可取，在这种模式之下，投资性房产价值计量的任何信息，比如折旧、降值等，都会直观的被反映出来。在第二种模式之下对投资性房地产价值计量时，具体的可以借助参考我国关于固定与无形资产的相关准则，这种情况下一般都是在时间最末时进行减值测试。

2.公允价值计量在非货币性资产交换中的应用

何谓非货币型资产交换，第一，具有商业性质的交换；第二，换入或者换出资产可以被计量的公允价值。已修订与未修的会计准则中对于交易双方的关联性的具体规定是不同的，新修订的会计准则规定，在不存在活跃市场以及第三方干扰的前提条件下，对于将要交易的交易价格等，交易双方即可视为公允价值，也可以采用协商的方式自行来定价。这种条件下存在的交易关联关系，很大程度上会致使双方的交换失去商业性质。

3.金融工具与公允价值在计量中的应用

金融工具，一种书面证明，主要是用来证明交易双方的关系，比如将合约的贷方持有定义为资产，将合约的借方持有定义为负债方，金融工具有债券、股票以及基金等，也有长期合同或者期货合同之下的不被视为有效套期工具的次生金融工具等。如果用公允价值计量金融工具，那么其所对应的报告价值便是它的市面价值，报告价值反映出来的变动价值一般会直接被计算入当期的损益中。企业应用公允价值计量有利也有弊，出现这样的情况的原因，主要是因为企业决策与市场经济动向相冲突时，企业利益必然会下降；反之，当企业可以准确把握市场经济脉搏时，企业当期的利润便随之会升高。

4.公允价值在利润表中的应用

公允价值计量在利润表中的应用并不是偶然，在某些情况下，公允价值计量下资产负债表中的年度资产变动额会与传统损益表收入费用观下确认的净收益出现了差额，为了避免这种现象，财务列表准则规定，第一，在以往传统的三大报表之外，股东权益表务必要被添加进去，此表主要是用来显示那些被直接计入所有者权益的利润得失项目以及金额；第二，在利润表中那个添加公允价值变动损益，把这一栏专列出来，可以披露因为公允价值变动而导致的资产得失金额。将公允价值计量在利润表中进行利用，一方面可以清晰反映企业经济情况，使决策中迅速而正确地做出相关经济决策，一方面也可使经营者透过此探视企业的长期获利能力。

三、公允价值计量在实际操作中存在的诸多问题

1.会计信息质量的可靠性无法得到保障

财务会计信息有两个相对比较基础的质量特征，即信息的可靠性与信息的关联性。从目前公允价值计量运用的具体情况来看，其关联性业已得到了普遍的认可，但其可靠性还是颇受人们质疑，具体原因从根本上来说是因为公允价值确认过程涉及估价技术。

2.公允价值计量与财务会计本质相背离

在实际市场交易中，以公允价值计量交易资产或负债使，一般很难找到类似的资产负债交易参考价，即使有幸找到，也常常因为其他时间地点方面的因素局限，存在诸多不确定性，导致公允价值计量无法实际在现实中应用。

3.公允价值计量的主观性

公允价值量存在相当大的主观性，很多情况下都依赖于人的主观判断，具有不确定性。因此在对公允价值进行应用时，一定要注意，避免盲目使用导致资产与收益计量结果不确定。

四、公允价值计量运用过程的完善

1.提高公允价值在实际应用中的可操作性

一般企业都会耗费大量精力于市场资产与负债的评估上，这样不仅可以窥视市场动向，同时还会为处于运用中的公允价值计量增加一些必要性。现代各种信息技术的发明与创造为企业提供了一个契机，比如数高效率、高精确的计算机网络在会计公允价值计量中的应用，一方面提高了效率，一方面提高了财务信息质量，公允价值属性便自然会受到民众的接受与应用。

2.全面收益报表的导入与利用

随着现代市场经济的扩大与深入，诸多的金融衍生工具已经频繁的被企业所引入，随着而来的便是大量已确定但并未实际收益的项目金额的出现，此类信息倘若无法在企业会计信息表中被反映、披露出来，便导致企业会计信息出现偏失。因此，企业收益全面表必须顺经济时代潮流而被应用在企业会计信息表中，这不仅可以提高会计信息的准确度，同时也是企业利益相关者深入了解企业信息，进而做出正确决策的保障。

3.提高会计员的职业素养与职业判断力

上文提到公允价值具有相当大的主观性，因此想要提高公允价值评估的精准性，就必须提高会计人员的职业素养与职业判断能力。相关部门对此要有足够的重视，并做出相应的筹划举动，比如组织会计人员进行定期培训，外出学习或者专家莅临指导，在提高会计人员素养的基础之上降低由于会计人员主观错误而导致的公允价值偏失。

五、结论

随着我国社会主义市场经济不断的发展，以及我国金融与资本市场逐步与国际市场接轨，中国企业会计准则也将与国际财务报告准则持续趋同。只有不断的学习，才能应对新的挑战。使会计公允价值量正面作用呈现压倒式存在，以为市场与企业发展提供可靠信息，还需要我们的不断完善与推进。

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