试论进一步增强企业内部审计

宋小清

我国各类企业经过较长时间综合配套改革和公司治理并逐渐向国际接轨，取得了比较好、比较成功的绩效。但我们应当清醒地看到，在企业财务管理方面，还存在着比较多的问题，有些问题还相当严重。笔者综述各类审计查出的企业经营问题（本文仅针对国企来进行讨论，下同）有以下几类：

一、工程投资建设违规比较普遍。主要表现为：超审批权限批复投资项目;建设资金超批复额度;不报经审核工程量清单及栏标价;不按规范遴选招标代理机构;甚至不经招标就开工建设;项目合同签订、条款设定、价款支付都有违反规定的现象;在建工程项目财务处理不及时;有的土地、房产等权限都不能及时清理;有的单位违规金额动则千万甚至以亿计，极易滋生腐败。

二、物资采购和宣传促销存在问题。主要表现为：采购申请审批程序不规范;大额采购项目也有不经招标时;有的虽然进行了招标却是不规范的议标或串标;还有的最终物资采购价的确定不按规定执行;采购合同签订、审核、执行的过程不合规范，如签约主体资格不具备的合同也会出现等。

三、多元化投资的问题。许多国企特别是垄断央企，有较丰厚的利润留存，就有了多元化投资的项目。这些项目就出现了不少问题：（1）投资审批不按权限办理;（2）增资扩股先办理后补手续之怪事也会出现;（3）投资兴办的企业管理上的漏洞较多，主要表现在章程、外派人员、监事会等的管理不落实、不健全。

四、财务管理方面还会出现各种差错。主要是票据传递不及时导致往来款项核对不一致;不按规定参加有关国家规定的保险福利费补贴使用、招待费、会议费报销附件不齐、要素不完整等老问题常会出现。

出现上述问题的原因是多方面的，有些得到整改，有些可能或已经演化成腐败案件，如已见诸报端的高铁、中石油等案件，还有近期披露的三峡集团，就是招投标出了问题。本文要讨论的是如何从增强审计的角度去减少或避免问题的发生。

首先，企业单位要从内审开始，加强监督。第一是完善体制。有些企业不设或虚设审计机构和人员，使内审缺乏独立地位，有的企业把审计与财务设在一起，如若腐败则是猫鼠一窝。应给审计以相对独立的地位，即使是机构独设，分管领导也要分设，形成相对监督制约，相互促进补充的格局。第二是加强公司内审建设，完善公司治理。可以在分析企业内部控制审计自我评估报告的基础上，揭露和评价企业内部控制各环节、各领域和各层次的弊端和问题，重点是与财务报告相关的内部控制问题，最终提高财务报告的真实性、合法性。第三转变观念、转变职能。以往大多数人认为内审仅仅是对被审部门和法人的监督，这容易导致审与被审出现对立，不利内审工作的开展。要从全方位多角度多方面转变猫鼠游戏式的传统做派，树立服务管理的新观念，积极开展“融入式”的服务型审计。

其次，企业自身要主动把内审与外聘即第三方社会力量如会计事务所（审计事务所）结合起来。有时“人不知有自丑，马不知自身毛几长”。光有自己的内审，不足以发现问题，还可能碍于人情世故，而放任小事情，滋生大问题。不定期请社会力量主动帮助找问题，完善内部控制，不失为内外兼修的好方法。

其三，充分有效利用新科技手段。在信息化时代，掌握经济信息，快速沟通是实现经济运行高效的最好途径。就当前大多数企业而言，沟通机制缺失或低效率是影响组织肌体健康的重要因素。有研究表明，企业单位内部存在着沟通的位差效应。即领导层的信息一般只有20%～25%被下级知道并正确理解，从下到上反馈的信息更是不超过10%。履行监督职责的内审或外审的审计报告是目前作为高层管理者履行职责质量的最好证据。在企业，最重要的是：决策者的战略目标意图能否自由、迅速、通畅地传递给下级直至基层员工，下级是否能充分理解并执行上级的意志表达，并将状况反馈到上级;还有管理层对员工意见的获取和采纳程度，以及是否有多种沟通通道都应成为内部审计关注的焦点。恰恰在这些方面我们目前的审计都涉猎不多不深不够。还有那些与企业单位有关联的投资者、债权人、合伙人、潜在投资者、上级主管（含政府主管）都要有有效沟通和反映，所谓关口前移，也包括这些方面。这样才能对审计报告、对企业的经济运行、财务的来龙去脉，今后的发展趋势有客观的评估反映，把它们作为搞好内审的方面将更能显示内审强大的生命力。

其四，熟知政策法规，提高内审人员素质，我国企业内部控制审计相关管理规定正在逐渐规范。从2008年至今，财政部等5部委联合陆续发布了《企业内部控制规范——基本规范》及《企业内部控制配套指引》还有相关主管部、委办、局出台的财务规范，特别是各种有关规范企业经济活动的法律法规比较齐全。要使我们的内审不走过场，真正发现问题，提出中肯的改进建议，这些上至国家层面，下至各行业、各主管单位的各类财务规定都要熟悉明了，不可以其昏昏与之昭昭。提高审计人员素质，使其成为好猎手就显得非常重要。审计队伍建设不外乎：设定准入门槛;在职和业务培训和继续教育、竞争、激励等都有可借鉴的方法。

其五，讲究审计成本，提高审计质量。在确保审计质量的大前提下，应当遵循成本效益原则。要尽可能地减低审计成本，提高审计效率。如整合审计成果相互多重利用等都是提高效率降低成本的好途径。这样的高效低成本审计是大受欢迎，具有强大生命力的。完善内部审计质量体系是大势所趋。质量体系要从整体层面健全组织结构，从制度、人员、业务流程与之配套的运行监管环境等随之一起进行有效质量控制。

【结束语】逐步加强并审之有效的内部审计可以通过各种途径努力帮助企业提高核心竞争力，改善经营秩序，增加经济效益。笔者了解到上年度，央企烟草集团对各省属企业进行了内部审计，比较有效地规范了企业经营秩序，改善了经营状况，规避了有可能发生的重大经营问题，为国家增加财富，为企业实现价值，做出了贡献。

（作者单位：南昌市烟草公司）