社会审计国际化维护国家经济安全的制度安排

【摘 要】 社会审计是市场经济健康高效运行的制度安排之一。随着我国加入WTO及社会审计市场的全面开放，社会审计国际化对我国经济安全带来了严峻的挑战。文章在探讨社会审计国际化对国家经济安全的关注、功能定位的基础上提出维护国家经济安全的实现机制。

【关键词】 社会审计; 国际化; 国家经济安全

中图分类号：F239  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2015）02-0116-03

社会审计是我国审计体系的重要组成部分，在维护市场经济秩序、保护社会公众利益及引导社会资源优化配置等方面发挥了积极的作用。社会审计服务国际化与国家经济安全具有天然的“血缘”关系，已引起我国中央决策层的高度关注。国务院于2009年10月3日正式转发了《财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56号），这是改革开放以来经国务院同意、由国务院办公厅转发的关系社会审计行业改革与发展全局的第一个文件，是我国社会审计行业改革与发展进程中新的里程碑（周守华，2010）。由于社会审计在我国恢复时间较晚，目前关于社会审计国际化对国家经济安全影响方面的研究，仅在一些研究成果中零星地提及，缺乏系统的研究，本文试图从社会审计服务国际化的视角来系统研究维护国家经济安全的实现机制。

一、社会审计国际化对国家经济安全的关注

20世纪60—70年代，美国等西方发达国家的审计学者就开始关注国家经济安全问题，90年代以后，将国家经济安全的概念逐步应用于国家政策之中，并开始将经济安全战略提升至国家安全的重要战略地位（黎仁华，2010）。目前，在我国企业“走出去”发展、内资企业海外并购频繁发生、国际竞争日趋激烈的环境下，社会审计服务国际化不仅涉及社会审计行业自身的发展问题，而且是关系到我国企业“走出去”发展战略、国家经济信息安全的重大现实问题。

（一）微观方面

在社会审计国际市场，“四大”可以提供审计、资信调查、验资涉税服务、内部控制设计、市场开发、并购重组、合同谈判、投资决策、策划上市、绩效评价、管理咨询、司法鉴定、公司文秘、政府采购咨询等服务。随着我国社会审计服务市场的全面开放，“四大”迅猛进入并占据我国前“四大”的位置。据悉，2009年，“四大”的份额占我国百强事务所总收入的比例为44%，大量优质的上市公司、国有企业、民营企业被他们占领。由于“四大”业务的多元化，决定了其掌握着服务对象包括财务核心信息在内的所有信息。随着我国企业对外并购交易的不断增多，由于外资中介机构与我们并购中的竞争对手存在着几十年甚至上百年血脉相连的联系，尽管“四大”拥有严格的保守客户业务秘密和商业秘密的规定，但在利益的驱使下，外资中介机构对我国公司服务所获得的信息不可避免地会运用到我国并购企业的并购对象、并购竞争对手上，难免会有失公正。尤为引人关注的是，这些行为有时很难被察觉，给我国企业带来意想不到的风险。

（二）中观方面

保障国家中观经济安全的关键在于保障国家的产业安全，产业安全是国家经济安全在产业层次的体现。目前银行业中占主导地位的四大国有商业银行，四大电信业，钢铁业中的宝钢、武钢、马钢、南钢，三大石油、天然气能源企业等全部为“四大”所审计。通过审计，外资事务所可以获得这些行业的重要信息，其中包含相当丰富的国家经济安全信息，如国有银行过去不宜被人知晓的资金用途、电信业中的机密信息、钢铁行业的消耗量和库存数量、能源规划的战略布置等直接关系到国家的经济安全。现在大量的国家重要经济信息和商业信息处于开放状态，使产业安全受到严峻的挑战。产业安全是经济安全的强大基础，动摇了产业根基，经济“大厦”将摇摇欲坠，给国家经济安全带来的隐患令人担忧。

（三）宏观方面

现代国家经济安全的核心是金融安全，作为万能垄断者的金融业，具有突出的外部效应，其风险不仅仅会影响自身的效益，还会波及广大客户，甚至危及一个国家的经济安全乃至国家安全，比如由美国引发的世界金融和经济危机，在半年时间就举行了两次20国首脑峰会。据国际货币基金组织统计，全球为应对金融危机耗资近12万亿美元（王梦奎，2010）。因此金融能否安全、有效、稳健地运行，对宏观经济能否健康发展至关重要。目前由于占我国金融业80%的四大国有商业银行相继在国外资本市场发行股票并上市，依据国外资本市场的相关规定，在境外上市的企业要定期接受国外中介机构的审计监督，这样我国四大国有商业银行大量不宜对外公开的信息被国外中介机构掌握或在境外公开披露，暴露在外部冲击面前，国家经济安全问题将日益突出。据《人民日报》2006年5月11日讯，境外某会计师事务所公开发布研究报告称，我国商业银行不良贷款总额达9 000亿美元，中国人民银行金融稳定局负责人对此予以严正驳斥。可见，境外中介机构的可能泄密会对我国金融安全带来严重危害。

二、社会审计国际化维护国家经济安全的功能定位

（一）利益保护

服务领域随着服务对象的需要而拓展，服务地域随着服务对象的足迹而延伸，是各国社会审计行业发展的基本路径（张立民等，2008）。历史多次证明，每一次经济危机都与国家利益紧密联系在一起，都与会计、审计紧密联系在一起。因此，作为社会中介服务机构的会计师事务所，除了维护自身利益和公众利益之外，还要维护国家经济安全利益。社会审计服务国际化实质上是投资者出于对利益的追求。随着国内企业境外上市融资，不少一直服务于这些企业的本土事务所因各种原因而被抛弃，取而代之的是拥有国际经验以及声誉显赫的“四大”，这样我国事务所固有的领地逐渐被“四大”所吞并，给我国本土事务所领地的拓展带来严重的威胁。作为内资事务所应具有企业公民意识，以维护国家利益为使命，以维护自身利益和公共利益为宗旨，在巩固已有领地、收回失去领地的基础上，向国际“四大”领地进军，以保护内资事务所利益和内资企业利益，实现事务所的可持续发展。

（二）决策支持

社会审计是一支庞大的信息队伍，其所获得的经济信息和其他相关信息来自市场经济中第一线的企业。注册会计师通过特有的专业技能对这些信息进行系统和综合的分析评价，可发现经济运行中普遍存在的问题，然后将这些问题提供给相关的决策机构，以提高其决策的科学性。Grant Thornton京都天华会计师事务所最新发布的2011年《国际商业问卷调查报告》显示，未来3年中国内地企业的商业并购意愿大幅提升，45%的受访企业有启动商业并购的意向。不仅如此，其中计划实施海外并购企业的比例高达26%。会计师事务所通过国际化可以为这些企业尽职调查，搜集市场信息，提醒并购方关注并购对象的表外信息，识别并购过程中的财务陷阱，减少信息不对称，为并购企业确定并购目标、并购成本提供参考。

（三）风险预警

在当前的风险社会，风险发生之前通常会有一些蛛丝马迹。“春江水暖鸭先知”，注册会计师在提供国际化服务的过程中，通过与国内外有关企业特别是上市公司的广泛接触、收集信息，对与经济安全有关的异常现象进行分析和判断，对威胁国家经济安全的各种因素进行检测和预测，及早识别和揭示风险，及时把带有苗头性、倾向性的预警信息传递给有关决策层面，并采取相应的监控措施，将问题消灭在萌芽状态。例如在反倾销方面，注册会计师通过反倾销会计信息平台，建立有关产业预警机制，检测和及时发现进口产品倾销造成的损害，发出预警信息，唤起企业的反倾销意识，辅导企业和产业提高反倾销能力。

（四）价值增值

在信息经济时代，人们进行各种决策都需要相关的信息，为了确保信息的可靠性，就需要专业人士对信息进行鉴证，注册会计师便是其中之一。社会审计一般不创造新的经济信息，但它所获取的数据信息经过审计鉴证，具有可信性和权威性，从而增加经济信息的价值。目前，随着我国行政体制的改革，大部制的运营，小政府大社会是发展的必然趋势，许多专业性、技术性较强的业务将逐步推向社会，交给专业机构来完成，如我国海关为提高实际监管效能，引入会计师事务所协助其进行保税监管，从而为政府创造增加值，使政府集中于政策制定、市场监管等业务，实现弗里德曼在《自由选择》中赋予政府的四大职能：保证国家安全、维护司法公正、弥补市场失灵、保护和帮助贫困人员，从而促进政府管理的创新。

三、社会审计国际化维护国家经济安全的实现机制

“四大”与内资所开展业务的过程其实也是不断博弈的过程，内资所要维护我国经济安全，使博弈向对自己有利的方向发展，本文建议从如下方面采取措施：

（一）履行社会责任

审计学家Mautz和Sharaf曾经说：“审计是关于社会责任及道德行为以及收集、评价证据的一种活动。”会计师事务所作为一种承担特定社会使命的智力型组织，在实现自身发展的同时，除了需要承担普通企业所承担的对投资人、债权人、员工、消费者、社区、环境、政府税收责任以外，还要承担对国家经济信息安全的社会责任，即注册会计师要有强烈的政治意识和社会责任感，抓住在经济危机中一些企业从国际“四大”转向内资所的契机，将事务所做强做大。其次，目前我国有许多企业急需开拓海外市场或到海外筹集资金，企业发展的国际化必然要求为其提供服务的会计师事务所国际化，国内企业在海外的发展同样需要国内会计师事务所为其海外业务的拓展提供服务。因此借鉴国际“四大”采用跟踪客户进入海外市场而非主动出击寻求新的市场的国际化经验，提前深入进入辅导期的拟上市企业及欲开拓国际市场的企业，“培养感情”，以过硬的技术、最大的诚心赢得那些“潜在客户”。

（二）国家层面

制度变迁理论认为，人们过去的选择决定了其现在及未来可能的选择，在制度变迁过程中存在着路径依赖。社会审计服务市场的完全开放是在加入WTO的贸易谈判中，我国政府为了保护就业人数占绝大多数的加工制造业而作出的让步和牺牲，而过度开放给国家经济安全带来了隐患。就目前来说，收缩市场已不可能，当务之急是要求政府对社会审计国际化进行制度创新和政策支持，如：消除国家间会计市场壁垒、推动资格和准则的互认;出台相关标准，引导业内有序竞争;提供融资支持、利率优惠、税收优惠、简化外汇审批手续、出入境手续、保险支持等政策;改善执业环境，强化行业监管等，通过一系列的政策支持和创新来迅速提升我国事务所国际化服务的能力。

（三）事务所层面

在社会审计服务国际化过程中，会计师事务所应发挥主导作用：第一，整合和再造事务所合伙文化、诚信文化;第二，完善内部控制和强化公司治理，提高审计质量和服务水平;第三，采取形式多样的扩大规模途径：自主发展、兼并重组、强强联合、业务扩充、建立分支机构、国际合作等形式;第四，巩固年报审计、资产评估、造价咨询、税务代理等传统业务，开拓内部审计、风险管理、反倾销调查、兼并重组、政府采购、投资决策、风险预警、破产清算、法务会计等新兴业务，形成行业新的业务经济增长点，抢占特色业务制高点;第五，优化人才选拔的内容和方式，强化激励机制和分配机制，吸引人才和留住人才;第六，集中优势资源，扩大在某一行业的影响力，以提高品牌知名度;第七，积极参与国际交往，广泛参与国际分工与合作，分享和借鉴“四大”百年的经验和智慧，提高行业核心竞争力。

（四）公众层面

在我国审计市场，许多学者如郭照蕊（2011）等实证研究发现，国际“四大”与非国际“四大”在审计质量上并不存在显著的差异。这一研究结论在理论上可能存在一定的局限性，但从实践中同样可以发现“四大”的审计质量存在问题，例如：2001年毕马威在锦州港案件;2002年到2004年经由德勤审计的科龙财务违规问题，主动配合古井贡上市造假、偷逃税款;2005年普华永道对黄山旅游和北京东方审计失败;2006年普华永道审计失当被上海外高桥推上仲裁庭;2008年毕马威事务所深陷假账等。“四大”在中国上演的这一系列丑闻，使得“四大”的审计质量受到人们的质疑。在这种情况下，我国政府相关机构和企业对“四大”的过度青睐和追捧，不仅会增加上市公司的信息披露成本（一般情况下，对于同一审计项目，“四大”的收费通常要高于内资所2—5倍），而且在一定程度上也制约了内资事务所的健康发展（李嘉明等，2010;郭照蕊，2011），对国家经济安全的维护极为不利。因此，社会公众要端正对我国内资事务所服务水平的认识，避免一味追求“四大”盲目跟风。

总之，社会各界要有强烈的社会责任感，以加快发展我国社会审计行业、维护国家经济安全为己任，通过统筹规划、多重并举、合理引导，迅速提升内资事务所国际化综合服务的能力，维护我国的经济安全。

【参考文献】

[1] 周守华.把握改革发展脉络，推动会计理论研究[J].会计研究，2010（1）：3-6.

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[6] 郭照蕊.国际四大与高审计质量——来自中国证券市场的证据[J].审计研究，2011（1）：98-106.

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