论迈向会计强国的原生动力

马元驹 杨世忠

【摘 要】 我国要迈向会计强国的原生动力是什么？毫无疑问，那就是我国会计职业群体长期以来所秉承和信仰的价值取向。会计价值取向是会计职业群体在长期的会计社会实践中逐渐培育和养成的并由该职业群体一致认同的核心价值信念、行为规范和行为方式。会计价值取向是会计职业群体执业过程中遵循的价值理念和行为准则、精神秩序的根基，从而成为迈向会计强国的原生动力。会计文化以会计价值取向为核心，成为会计职业群体精神生活的重要组成部分。会计强国的内涵首先就是会计职业群体价值取向的构建和会计文化的发扬和繁荣。只有当我国的会计文化得到充分的发扬和繁荣，凝练和萃取出来的会计价值取向被会计这个职业群体自己所理解、认同、接受、信服和景仰且成为行动的准则，进而得到世界其他国家会计职业群体的理解、认同、接受、信服和景仰的时候，我们的会计强国之梦才能实现。因此，对实现会计强国的原生动力这个问题的追问和回答，无疑都要落脚在会计职业群体所信仰和秉承的价值取向这个根基之上。

【关键词】 价值取向; 会计强国; 原生动力

中图分类号：F230  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2015）02-0017-04

一、引言

一般来说，一个国家进步的主要标志是制度和组织形式的创新，但是值得指出的是这种创新需要思想观念和价值理念的支撑。王军2013年在《会计研究》发表文章提出“实现从会计大国向会计强国的迈进”的目标，然而要实现这种迈进仅仅依靠会计职业群体数量的增长和规模的扩大还远远不够，还需要会计职业群体秉承和信仰的会计价值取向的构建和会计文化的繁荣，这才是实现从会计大国向会计强国迈进的真正原生动力。否则，充其量只能从会计职业群体的数量和规模上建成“会计大国”，而不能建成“会计强国”，我们的会计强国之梦也只能是遥不可及的美好梦想。如果要追问迈向会计强国的原生动力是什么，无疑就是这个国家会计职业群体的信仰和秉持的价值取向。只有当一个国家的会计文化得到发扬和繁荣，凝练和萃取出来的会计价值取向首先能够被本国会计职业群体所理解、认同、接受、信服和景仰且成为行动的准则，并得到其他国家会计职业群体所理解、认同、接受、信服和景仰的时候，我们才能成为会计强国。显然，会计职业群体会计文化的繁荣和会计价值取向的构建不仅仅是一个会计学术界的纯学术问题，也是迈向会计强国的一个重要的实践问题;会计价值取向也不是一个会计技术问题，而是涉及会计职业群体精神秩序的深层次问题。显而易见，对这个问题的把握仅仅凭借少数学者的力量，很难担负起发扬光大会计文化和凝练会计价值取向的历史重任。本文所讨论的问题难免挂一漏万，在这里期望起到抛砖引玉的作用，以期引起会计同仁对会计文化繁荣和会计价值取向构建对于迈向会计强国的重要性和迫切性的认识。

二、会计价值取向是会计强国的精神脊柱

文化是关于人们的思想观念尤其是价值观、行为特征、生活方式，甚至风俗习惯的总和。尽管存在着具有地域特征的地域文化、具有民族特征的民族文化，甚至也存在具有职业特征的职业群体文化，但就文化的本质来讲，文化其实就是一种人们认同的精神秩序，或者说就是人们的价值取向或价值信仰的外在表现形式。马克斯·韦伯认为，建立一个充满理性、秩序井然的社会，首先要有精神秩序，然后才有政治和法律秩序。会计文化是会计职业群体特有的文化，和“地域文化”、“民族文化”等其他文化一样，其内涵都包含着这个群体信仰和秉持的价值取向。会计职业群体信仰和秉承的价值信仰或价值取向，具有对会计职业群体精神秩序的整合功能，会计价值取向成为会计职业群体成员之间进行有效沟通和相互理解的精神媒介。如果他们能够信仰和秉承相同的会计文化和会计价值取向，那么他们就能够在精神层面进行有效的沟通和理解，从而消除隔阂，促进合作，提供高质量的会计信息。这就是会计文化和会计价值取向对于会计职业群体而言所具有的精神层面的凝聚力和向心力。从某种意义上讲会计价值取向是会计职业群体精神秩序的根基，是良好职业道德和执业能力得到保障的基础，是会计职业群体精神家园和情感世界的重要组成部分，是会计职业群体产生凝聚力和向心力的源泉所在，也是培育社会主义核心价值观和社会主义核心价值体系的重要组成部分。

价值取向原本是价值哲学的一个概念，通常是指特定主体基于自身的价值观在面对或处理各种矛盾、冲突、关系时所持的基本价值立场、价值态度以及所表现出来的基本价值倾向。价值取向是主体超越现实、超越自我、追求最高价值的自我意识，是基于对最高价值对象的追求、向往、信服、景仰以及作为自身精神的寄托，并以之作为统摄自己的精神生活的根本信念。价值取向以信念为基础，是一切信念中最重要、最根本的，居于统摄、支配地位的最高层面的信念。会计价值取向就是会计职业群体对最高价值的追求，也是会计职业群体对真、善、美的追求与向往。会计职业群体的价值取向是会计职业群体基于某些价值信念之上，以某种特定的终极价值取向为依据而养成和秉承的价值理念或信念。会计职业群体价值取向强调会计自身的终极目标或价值取向的正当性，也是会计文化的灵魂。会计价值取向将会对会计职业群体价值判断和行为方式产生极其重要的影响。会计职业群体的会计价值取向是会计职业群体在长期的社会实践中逐渐培育和养成的并一致认同的价值信念、行为规范和行为方式，这种会计价值取向必然会成为会计职业群体执业过程中遵循的价值理念和行为准则。

会计强国能不能真正强起来，其根本就在于这个国家的会计职业群体有没有自己信仰和秉承的会计价值取向这根精神脊柱，以及对会计价值取向这根精神脊柱的认同。因此，为了实现会计强国之梦，我们需要凝练和萃取出类似于“希波克拉底誓言”的能够体现我国会计职业群体价值信仰的价值取向并旗帜鲜明地将其作为我们会计强国的精神脊柱。

三、会计价值取向是会计强国的价值宣示

会计价值取向是会计强国的价值宣示的意思就是说，作为一个会计强国首先要明确无误地向全社会宣示自身的价值取向。当然向社会宣示会计价值取向的形式多种多样。例如，通过组织的宗旨、徽标、旗帜、愿景等形式表现出来。会计职业群体通过会计徽标符号向社会宣示自己的价值取向就是常见的方式之一。因此会计徽标就成为镶嵌会计职业群体价值取向的主要载体和方式。

会计徽标符号作为会计文化的重要组成部分和表现形态，距今已有上百年的历史，而且经久不衰，历久弥新。会计徽标是会计价值取向的符号凝结，其体现的会计价值取向以一种具象形式展示了会计职业群体的精神秩序的构建，表达着会计职业群体对价值取向的追求和向往，是弘扬会计职业群体文化和传承会计职业群体价值取向的重要载体并获得社会认同的价值符号。会计徽标符号所表达的不仅仅是会计徽标符号中具象本身所表达的具象含义，而是对隐含在具象图形之后的抽象层面的本质含义的一种表达。正如法国社会学之父涂尔干①所说的，人们对图腾符号顶礼膜拜，并不是图腾符号的物理特性，而是同时隐含在这些物质对象之中的另一种更为本质的东西。符号是一种想象，符号也具备具体的特性，它使不可见变得可见，它使复杂变得可以理喻，所以，感情和追求乃至价值取向都可以镶嵌在徽标符号这个载体上面。豫剧《穆桂英挂帅》中的几句唱词“帅字旗飘如云，斗大的穆字震乾坤，上啊上写着浑天侯，穆氏桂英，谁料想我五十三岁又管三军”就是通过对帅旗符号的描写，明确地向世人宣誓了杨家将在保家卫国、出征御敌时的威严和力量，以及杨家一门忠烈舍生忘死、尽忠报国的价值取向。

会计徽标作为会计职业群体向社会作出的价值取向的无声宣示，本身包含着十分丰富的内涵。首先，我国会计徽标是我国会计职业群体职业身份的符号标识。因为会计徽标首先应当具有标明会计职业群体职业身份的功能，即它是一种会计职业群体职业身份的标识，也是一种职业身份认同的符号。例如，相关会计职业群体的机关、团体和组织的徽标中都有“CPA”这样的字母符号，这就是一种会计职业群体职业身份的标识。其次，会计徽标也是会计职业群体地域和行业的标识。会计徽标符号都标有会计职业群体所处的地域或行业的符号元素，因而成为会计职业群体所在的地域或行业的标识，例如，会计徽标中的“某某省（或某某市）”注册会计师协会的文字标识。北京注协的徽标符号将祈年殿作为北京注协徽标的背景元素，代表北京;上海注协的徽标符号将东方明珠电视塔作为上海注协徽标的背景元素，代表上海;贵州注协徽标的黄果树瀑布符号;河南注协徽标符号的河南省地图符号等等都是如此。最后，会计徽标符号是会计职业群体价值取向的标识。会计职业群体通过“会计徽标”，借“可见的符号”以表征“不可见的价值取向”。因此，会计徽标中镶嵌的符号就不仅仅只是会计职业群体一种“身份”标识的符号，也不仅仅是区分不同地区（或行业）会计职业群体的标识符号，而是要体现出会计职业群体的“价值取向”。通过观察，我们不难看到大部分省（市）注册会计师协会的会计徽标都凸显出“天平”元素符号，十分突出地标示出会计职业群体的价值取向，进而表征出了会计职业群体追求“公平正义”这一“不可见的价值取向”。台湾会计师公会的会徽以及中注协的会徽图案中都有表征公正的“天平”符号构图。显而易见，会计徽标具有表征会计职业群体价值取向的功能，也是承载会计价值取向的符号载体。

会计徽标是会计职业群体价值取向的重要载体。会计徽标元素的意涵其实就是对会计职业群体价值取向高度抽象、提炼和萃取的结果，是会计文化现象的表达方式，是会计职业群体价值理性的积累和沉淀，是会计职业群体对会计历史和会计现实独特的认识和理解。通过会计徽标可以感知会计职业群体的价值取向和价值追求，并通过会计徽标这一载体得以彰显和认同，得以传承。因此，会计强国能不能强起来，还需要看这个国家的会计职业群体通过各种载体向社会所宣示自己秉承和信仰的是什么样的价值取向以及对自身所宣示和信仰的价值取向的认同。

四、会计价值取向是会计强国的实践方式

构建会计价值取向关键在于实践，而不仅仅只是单纯的理论阐释。会计职业群体的会计价值取向，承载着会计职业群体的职业认同感和深层次的精神追求，从而成为维系会计职业群体精神世界的重要纽带。明确的会计价值取向可以为会计职业群体的行为提供方向和可供选择的模式。因为会计职业群体通过共享会计价值取向，使每个会计人可以知道自己的职业行为在会计职业群体看来是符合会计职业群体的价值取向，他就自然会对自己的会计职业行为感到心安理得和自尊自信，会计职业群体的其他成员会对他的行为表示赞许和褒奖，这就是会计价值取向对会计个体职业行为的导向作用，也是建立一个韦伯所说的“充满理性、秩序井然的社会”所需要的精神秩序的重要组成部分。

2014年4月发生的一个事例就很能说明问题。毕马威会计师事务所前合伙人Scott London，因向他的一位朋友透露了毕马威客户的敏感信息，被判内幕交易罪而获刑14个月、罚款10万美元以及在刑满释放之后还有3年的缓刑期和社区服务要求。毕马威对此发表一项声明称：“Scott London在今天因为他的非法而且不道德的行为所造成的后果被追究了责任。”对这件事不少同仁认为他违反了法律，应该受到法律的制裁，甚至认为事情摊到他头上了，该他倒霉。但是，毕马威的声明中认为Scott London不仅应该受到来自法律制度的惩罚，而且也应该受到来自职业道德的谴责。试想如果没有秉承会计职业群体的价值取向或者不信仰会计职业群体的价值取向，能够作出这样的道德谴责和道德反省吗？

纵观人类发展史，中外先哲们从不同的侧面涉及和探讨过在职业群体价值取向引导下的行为方式问题。会计之父帕乔利早在500多年前的《簿记论》中提出了“每一年都结清账簿是一个好办法，当你与他人合伙经营时尤为如此。正如谚语所说的‘账目常清，友谊长存”的会计伦理思想。美国会计学家斯科特（D.R.Scott）在20世纪三四十年代提出了“第一，会计程序必须公平地对待一切利益集团;第二，财务报告应保持真实和准确;第三，会计数据应当是公允、无偏见的”会计公正思想。上海立信会计学校创始人潘序伦先生题写了“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”的“24字”校训的“立信”思想。会计学者泽夫（Zeff）提出了“会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益。由于财务会计信息的使用者众多，不同会计程序的选择、不同的信息列报方式，可能会产生不同的经济后果，即：在使一部分人受益的同时，损害另一部分人的利益”的“经济后果”思想。国际会计师联合会（IFAC）将其宗旨与战略界定为“将通过制定和实施高质量的职业标准，促进标准的国际趋同，并为与行业专长最为相关的公众利益问题进行呼吁，从而促进世界范围内会计行业发展，推动全球经济增长，服务公众利益”。以上这些涉及会计价值取向的真知灼见对于会计职业群体价值取向的构建有着十分积极的意义。

因此，一旦会计价值取向在会计职业群体中得到认同和传承，就意味着会计职业群体的某种价值观和行为规范的被认可和被遵从，这也意味着在会计职业群体中形成了某种精神秩序。只要会计价值取向得到会计职业群体的认同和遵从，那么由会计价值取向所确立的社会秩序就会被会计职业群体维持下去，这就是会计价值取向维持社会秩序的功能。会计和律师、医生等职业群体一样，其职业行为涉及人们相互之间的利害关系。会计作为人的行为或人的活动方式是以提供会计信息为目的，这种会计信息是否值得信赖关键就在于会计职业群体所秉承的价值取向与会计职业群体行为方式的协调一致。例如，普华永道会计师事务所的会计师一直作为“美国电影艺术与科学学院”指定的合作方，负责奥斯卡金像奖投票的选票计票工作。所有参与计票的会计师都口风极严，绝不会对任何人泄露“情报”。“如果可以的话，我们甚至可以把结果带到坟墓里去”就是他们的行为准则。如果他们没有“为客户保守秘密”的价值取向和职业操守的话，何以能够成功地在80多届奥斯卡金像奖选票的计票工作中始终如一地守口如瓶，保守秘密？普华永道会计师事务所对奥斯卡金像奖计票结果的保密就是会计职业群体价值取向与实践方式协调一致的典范。

显然，会计强国要强起来，还需要这个国家会计职业群体的会计价值取向与行为方式反复实践以及两者在实践中的协调一致。

五、结论

会计文化以会计职业群体的价值取向为核心，会计职业群体的价值取向以会计文化为依托，两者相互补充、相互支撑。会计职业群体价值取向是会计文化的重要组成部分，只有构建起会计职业群体自己的价值取向，会计文化才有灵魂，会计职业群体才有自信的根基，成为会计强国的精神自信才能得到支撑。目前，会计职业群体价值取向的要旨就是会计信息能够惠及所有的会计信息使用者，平等地对待每一个会计信息的使用者，或者说至少不损害会计信息使用者任何一方的利益，实现让每一个会计信息的使用者在会计职业群体价值取向的天平上都具有相同的重量。

本文认为，以会计职业群体价值观为核心的会计价值取向必然会成为会计职业群体执业过程中遵循的价值理念和行为准则、精神秩序的根基，从而成为迈向会计强国的原生动力。当然对于会计价值取向具体而清晰的表述，还需要包括会计职业群体在内的社会各界进一步的萃取和凝练，构建出能够代表我国会计职业群体价值取向的“希波克拉底誓言”，从而向全社会宣示和彰显会计职业群体价值取向的核心和灵魂。因此，呼吁社会各界特别是会计界同仁应当重视并探索我国会计文化建设和会计价值取向的构建和凝练，建设和繁荣以会计价值取向为核心的会计文化，这才是实现会计强国的原生动力。因此，我们要明确地将会计价值取向作为会计强国的精神脊柱，进一步向全社会宣示我们的会计价值取向，同时注重会计价值取向的社会实践。只有当一个国家的会计文化得到发扬和繁荣，凝练出来的会计职业群体的价值取向首先被会计这个职业群体本身所理解、认同、接受、信服和景仰且成为行动的准则，并得到其他国家会计职业群体所理解、认同、接受、信服和景仰的时候，这个国家才能成为会计强国。

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