中小企业应收账款内部控制制度分析

陕西职业技术学院 许雪利

一、中小企业应收账款内部控制现状

当前，我国中小企业的应收账款管理情况并不理想，应收账款已经成了企业重要的资金拖累。主要表现在业务关联企业间存在严重的账款拖欠情况，在未收回货款之前就不会支付账款，形成了谁也收不回资金的博弈僵局。这无疑会严重影响中小企业的现金流，导致企业的运营活动无法正常开展，进而影响长期发展。调查显示：在发达国家企业的应收账款逾期率通常低于10%，可我国的比率已经超过60%，表明我国企业已经累积很多坏账，使得企业要背负沉重的包袱。

二、中小企业应收账款内部控制调研结果分析

本文调研了30家中小企业，并对企业的主要管理者和财务人员进行了访谈，深入了解了当前中小企业在应收账款管理过程中存在的问题。在广泛搜集了众多意见后，本文构建了适合我国中小企业的应收账款内部控制制度。

（一）应收账款回收成功率的影响因素 具体包括：（1）高管层的重视程度。企业高管层重视应收账款的回收情况，企业收回应收账款的成功率就会高一些。（2）内部控制制度的执行力度。企业内部控制制度执行力度越大，企业收回应收账款的成功率就会越高，坏账发生的可能性就越低。（3）财务人员的负责任程度。企业财务人员在工作权限范围内，负责任程度越高，企业收回应收账款的成功率就越高，坏账发生的可能性就越低。（4）内部监控程度。内部监控程度越高，企业收回应收账款的成功率就越高，坏账发生的可能性就越低。（5）财务信息化管理水平。财务信息化管理水平越高，企业收回应收账款的成功率就越高，坏账发生的可能性就越低。（6）财务部门与销售部门的信息互换效率。财务部门与销售部门的信息互换效率越高，企业收回应收账款的成功率就越高，坏账发生的可能性就越低。（7）客户资信情况。客户资信情况越好，企业收回应收账款的成功率就越高，坏账发生的可能性就越低。（8）销售部门重视程度。销售部门对应收账款的重视程度越高，企业收回应收账款的成功率就越高，坏账发生的可能性就越低（如图1所示）。结合调研结果分析，上述因素的具体影响程度如图2所示。

图1 应收账款回收成功率的影响因素

图2 各因素对应收账款回收成功率的影响程度

（二）应收账款信用管理满意度 本文调研的30家中小企业中只有2家对当前的应收账款管理情况感到满意，占到企业总数的6.7%；有28家不满意当前的应收账款管理情况，占企业总数的93.3%。不难看出，中小企业的应收账款管理情况很不理想。

（三）财务信息化情况 本文调研的30加中小企业财务信息化情况见图3。由图3可知，当前我国中小企业财务信息化情况不太理想，即使进行了信息化建设的企业，也未能最大限度发挥信息系统的作用，只是将其用于日常的财务信息处理。

（四）应收账款内部控制的影响因素（1）营销管理理念。部分企业的销售人员盲目追求销售额，急于完成销售任务，根本未考虑货款回收的安全性与稳健性；另外，即使客户提出超出企业接受范围的付款要求，为了能留住客户、保住销量，企业管理者往往也会妥协。上述营销管理理念势必严重降低中小企业的应收账款管理效率。（2）销售人员收账积极性。如果销售人员积极收账，那么应收账款能够及时收回的可能性就会高，企业应给予其一定比例的奖金；相反的，销售人员未积极收账，企业应扣减其一定比例的奖金。

图3 财务信息化情况统计图

三、中小企业应收账款内部控制制度优化对策

（一）财务部门不完善的中小企业 这种企业由于规模很小，基本上所有工作都是总经理在管理，这就要求总经理必须具备一定的专业财务知识。为了处理好风险管理的成本和收益之间的关系，企业需要聘请具有良好素质的专业财务人员，再购置基本的财务信息处理软件，这样不但能减轻财务人员的工作量，还能提升其工作的准确性。企业财务人员如果可以编制基础的财务内部控制制度，是最理想的；如果财务人员无法胜任，就需要聘请专业机构设计财务管理和内部控制制度。尽管后者会增大企业的资金投入，但从长远角度分析，这项支出是很有意义的。

整个应收账款的内部控制制度制定过程为：（1）如果总经理不具备良好的财务管理知识，那么其应加强学习，最好可以清晰掌握资产负债表等财务报表数据代表的意义与计算方法；另外，需要聘请具有良好职业技能的财务管理人员负责管理财务部。如果总经理本身具备良好的财务管理知识，且明白财务风险控制的重要性，出于节省成本的考虑，企业可以聘请较为有经验的财务人员管理财务部工作，不过，所有重要的财务事项则要由总经理亲自决策。（2）引进财务信息软件，从而实现账务处理的电子化。（3）聘请专业机构制定适合企业情况的应收账款内部控制制度。（4）客户提出信贷申请后，由财务部进行初审，如果客户资信条件不符合，可以直接否决。如果客户资信条件符合，则需提交给总经理审批。（5）财务部每月将应收账款清单提交给销售部与总经理，并及时反馈应收账款管理情况。（6）如果是不可能收回的应收账款，则需要进行坏账审批，并由销售部和总经理共同承担责任。由于企业规模小，不可能细化岗位设置，因此在审核阶段应保持谨慎，从而降低企业的坏账风险。

（二）财务部门完善，但无信用管理部门的中小企业 这种企业一般具有一定的规模，可以定位为中型企业，拥有完善的财务部门，且人员素质属于中等偏上，财务经理的职业素质则更高。这类企业需要健全应收账款内部控制制度，并加大制度的执行力度。因为企业仍处在成长阶段，暂时还是需要将拓展市场与留住客户作为经营重点，随时调整业务类型与操作模式。可以每个季度进行一次应收账款制度的检讨活动，从而保证制度能与企业的运营情况无缝对接。此外，评估客户资信是非常专业的工作，如果企业财务人员无法胜任，就需要聘请专业机构代为评估。

整个应收账款的内部控制制度制定过程为：（1）由企业财务部与销售部共同分析各项业务的运作情况以及市场情况之后，结合企业的资金调配能力，制定符合企业运营实际的应收账款内部控制制度。（2）客户提出授信申请后，企业的销售人员进行初审，如果客户资信条件不符合，可以直接否决。如果客户资信条件符合，则需提交至财务部；财务部经理会对授信申请进行更加全面细致的二次审核，并最终决定授信额度与方式。（3）月末结账后，企业财务部要在2个工作日内把应收账款清单下发至销售部；销售部再将各项账款转达给对应的销售人员，并将销售人员提供的应收账款回收预期汇总后反馈给财务部。（4）财务部按照得到的销售部门反馈，组织存在逾期应收账款的销售人员召开讨论会，并提出应对措施。（5）如果应收账款已经逾期半年，那么就必须上报总经理。若是在其后的两个月还未成功收回，则需要向行政部发出通告，扣除销售人员的奖金以及部分工资。如果企业能够按照上述程序严格执行制度，一定可以提升员工的沟通效率，增强工作的协调性，并有效降低应收账款信用风险。

（三）财务部门完善，无信用管理部门且客户量很大的中小企业 这种企业可以照搬第一类企业的做法，另外，还应增加以下环节：（1）财务部要综合分析企业的实际运营情况、客户情况、业务情况等，选择适合的信息化管理方式；聘请专业的软件工程人员编制适合企业的财务信息化平台，从而实现财务管理的电子化。（2）财务人员在系统中设置客户档案的时候，首先要科学评估客户的资信情况，并以此为基础推算客户的信用风险，再根据风险程度选择授信额度与方式。（3）销售人员如果想要赊销，就必须提交书面申请，得到企业授权领导审批后才可以在信息系统中申请给发货；发货部门在确认该笔赊销获得批准之后，方可发货。（4）财务部定期向销售人员和主管领导通报应收账款情况。（5）将应收账款回款情况与有关人员的业绩考评挂钩。

［1］ 池国华：《信用经济下企业应收账款的全程管理模式》，《管理世界》2009年第6期。

［2］ 薛菲菲、余微：《企业销售及应收账款内部控制研究》，《财会通讯》2009年第17期。

［3］ 郝俊成、方振静：《浅析如何加强企业应收账款的管理》，《当代经济》2009年第20期。