基于AHP 的煤炭企业财务绩效模糊综合评价

河北工程大学经济管理学院 谷慧玲 石 蔚 张 尧

一、引言

煤炭作为促进我国国民经济发展最主要的能源，在工业化进程中长期处于核心地位，我国煤炭企业在不断获得发展的同时也为社会进步、经济提升做出了卓越贡献。然而，传统模式下的煤炭开采和经营管理方法也带来一些突出的社会问题，如煤炭开采使地表土层植被严重受损，“三废”的不规则排放导致空气和矿区周边环境污染程度进一步加深。此外，矿难事故频繁发生、员工基本权益得不到保障以及煤炭资源浪费、回采率较低等问题使得人们的生存环境和社会的可持续发展不容乐观。因此，煤炭企业加强社会责任履行已经迫在眉睫。然而，作为煤炭企业来讲，提升财务绩效仍是发展的首要目标，做好企业的生产和成本管理至关重要。如何将履行社会责任的意识和行动贯穿于生产管理能力和成本管理的始终是企业实现可持续发展的关键。基于此，本文选取较为典型的山西上市煤炭企业，构建合理的财务绩效评价体系，采用AHP 和模糊综合评价法对煤炭企业财务绩效进行评价并提出改进建议。

二、煤炭企业财务绩效指标体系构建

（一）指标选取 本着客观性、真实性、科学性、全面性、可比性等原则，本文将生产管理能力、社会责任水平、成本管理水平三方面要素确定为一级指标，并将其各子因素确定为二级指标。

（1）生产管理能力指标。生产管理能力指标包括生产能力、管理能力、员工素质能力和技术能力。生产能力是指企业用科学、合理的开采方法最大程度开采煤炭资源的能力。具体评价指标包括：机械化程度、原煤全员工效、矿井规模。机械化程度反映煤炭开采的先进性程度，原煤全员功效反映煤炭的生产效率，矿井规模反映企业的生产能力。管理能力是指对企业的煤炭生产和后勤保障工作进行计划、组织、指挥、协调和控制的能力。煤炭企业传统的管理理念与模式普遍存在一些弊端，这就要求企业需要更新管理理念和模式。员工素质能力是指煤炭企业人员从事煤炭行业工作岗位所需要具备的专业知识、素养和工作能力。员工的素质和能力通常是企业进行创新，制定价值性战略决策的来源，是企业财务绩效提升的重要因素。技术能力是指企业进行煤炭生产所需的并能产生经济价值的技术要素。煤炭企业从煤炭的开采到销售每一个过程都需要技术水平做支撑。企业只有拥有了自己的核心技术和熟练的操作能力，才能在激烈的市场竞争中占据优势。

（2）社会责任水平指标。社会责任水平指标包括经济责任、员工责任、环境责任、社区责任、政府责任和安全生产责任。经济责任与股东利益紧密联系，经济责任履行水平关系着股东对企业发展是否有更多的关注和持续的投入。对经济责任的分析主要从企业的盈利水平、偿债能力、经营运行能力、扩充规模能力四个层面入手。员工责任是指煤炭企业为员工支付的诸如工资、集体福利、人员培训以及员工工作环境的安全投入等费用。企业员工责任的履行水平决定员工对企业的认可度、信任度和忠诚度，也决定员工工作的积极性和工作效率。环境责任是指煤炭企业专门用于矿区环境治理保护、节能减排支出、采动区民房搬迁、地质灾害防治等的支出。社区责任是指煤炭企业对社区基础设施建设、公共事业发展、保护弱势群体等投入的成本。政府责任是指煤炭企业按法律和规定向政府缴纳的各种税金。安全生产责任是指煤炭企业以保障煤炭工人生命为根本，为实现企业安全生产而投入的诸如井下用安全设备、安全培训及职业安全健康等相关成本。

（3）成本管理水平指标。成本管理水平指标包括成本管理意识、成本管理方法、成本预算、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。成本管理意识是指煤炭企业全体员工对成本管理工作的关注程度，成本意识是成本管理的基础，关系着企业是否用尽可能少的支出获取最大的利润，实现利润的增值。成本管理方法主要有作业成本管理、责任成本管理、目标成本管理、成本效益分析、本量利分析等多种方法，与传统的成本管理方法不同的是，这些方法先进、科学，对企业成本的全面管理工作十分重要。成本预算是企业在进行生产经营活动之前对即将开始的项目和生产活动做好合理的成本规划和预算，使企业的生产经营活动按计划井然有序的进行，成本预算工作对企业后续的成本核算、控制、分析、考核至关重要。成本核算是指对基本生产成本、安全成本、环境成本和销售成本等方面的核算。成本核算作为成本管理的关键环节之一，其准确性直接影响成本控制、分析和考核工作。成本控制是对基本生产成本、安全成本、环境成本和销售成本等方面的控制。成本分析是煤炭企业在成本发生后，对成本各明细科目的费用进行核算，并对其进行详细分析，寻找成本超支和减少的原因，为降低成本、进行成本管理提供依据。成本考核是指企业定期对成本指标进行比对分析，全面审查、考核和评价成本计划指标的完成结果和目标成本的实现状况。成本考核中，对完成成本目标的组织和工人要实现一定奖励，这对成本考核工作非常重要。

（二）构造两两比较判断矩阵与计算权重系数 结构模型中准则层因素用C1表示，指标层因素用R1表示。依据建立的层次结构评价模型，对准则层各指标和指标层各指标进行两两比较。通过对煤炭企业财务绩效的现状进行调研、分析，运用1-9 标度法确定判断矩阵中各元素的数值，并构造出4 个两两判断矩阵。计算判断矩阵的最大特征值和特征向量，并进行一致性检验。当CR﹤0.1 时，通过一致性检验，计算出各指标的权重系数。层次结构图和权重系数如表1所示。

表1 煤炭企业财务绩效指标体系

三、基于AHP 的煤炭企业财务绩效评价

依据煤炭企业财务绩效评价结果，确定评语集和数值集。评语集用V=（好，一般，差）T表示，数值集用N=（85,75,65）T表示。邀请25 位专家对财务绩效各评价指标进行综合评价，评判标准为好、一般、差。然后按先指标层后准则层的顺序，先确定指标层各个指标的隶属矩阵，结合指标各自权重确定模糊评价矩阵。计算完毕后，再结合准则层权重计算准则层指标的模糊评价矩阵。假定S 代表评价结果向量，利用矩阵运算进行综合评价。最后与评语集相乘得到煤炭企业的财务绩效得分。

（一）山西省煤炭企业的财务绩效评价 本文以山西省11 家煤炭上市企业为例，在全面分析11 家煤炭企业2013年度的公司年报、社会责任报告及相关信息披露情况的基础上，对企业的财务绩效进行模糊综合评价，评价得分与排名如表2所示。

表2 山西省煤炭企业财务绩效得分及综合排名

（二）评价结果分析 山西省煤炭上市企业生产管理能力、社会责任水平和成本管理水平这三个指标的得分和排名，在一定程度上可以反映企业财务绩效的真实状况。由表2可知，11 家煤炭企业中有兰花科创、潞安环能、西山煤电、阳泉煤业、永泰能源和山煤国际6 家企业处于好与一般之间，财务绩效情况良好。而大同煤业、安泰集团、美锦能源、煤气化和山西焦化则处于一般与差之间，财务绩效情况较差，有待进一步提升。由表2还可看出，各企业综合排名与生产管理能力、社会责任水平和成本管理水平三个指标的排名不完全相同，下面对这三个方面的得分和排名进行进一步分析。

从生产管理能力得分和排名来看，依然是兰花科创、潞安环能、西山煤电、阳泉煤业、永泰能源和山煤国际处于好与一般之间，只是企业顺序不同，依次为阳泉煤业、兰花科创、潞安环能、西山煤电、永泰能源和山煤国际。其余5家仍处于一般与差之间。通过对煤炭企业进行分析，可以看出超过半数的企业对生产和管理非常重视，员工素质的培养和技术的创新工作也十分到位。但同时可以看到，有接近一半的企业在生产和管理能力方面比较欠缺，不注重员工能力和素质的培养，技术创新环节较差。在社会责任履行方面，达到良好级别的企业为4 家，分别是兰花科创、潞安环能、西山煤电和山煤国际，这些企业不仅为自己创造了经济价值，而且秉承科学发展观，履行了较好的员工、环境、社区政府责任。相较于自身的生产管理能力，阳泉煤业与永泰能源的社会责任履行水平明显处于劣势。其余5家企业由于自身的生产管理能力有限，社会责任履行水平较低。从成本管理层面来看，处于好与一般的企业依次为兰花科创、潞安环能、西山煤电、阳泉煤业、永泰能源和山煤国际，其余5 家企业依然位于较差级别。将11 家煤炭企业的三个指标横向比较可以发现，社会责任水平和成本管理水平得分较生产管理能力得分普遍偏低，这也客观反映了煤炭行业在经济发展过程中存在的问题，即煤炭企业在盈利的同时不能兼顾成本的管理和社会责任的履行。

四、煤炭企业财务绩效提升对策

通过以上的分析结果可知，2013年山西省上市煤炭企业的财务绩效整体情况喜忧参半。企业之间发展差距明显，企业内部财务绩效各指标之间履行情况也不均衡。由于山西省上市煤炭企业的发展状况在中国整个煤炭企业发展中较为典型，其存在的问题具有代表性。鉴于此，本文认为可以采取以下措施进一步提高煤炭企业的财务绩效。

（一）强化员工成本节约观念，大力开展降耗节能活动企业应强化全体员工在生产和管理环节的成本节约观念，同时，大力举办降耗节能活动，减少成本开支。在降耗方面，企业应积极举办修旧利废活动，节省材料开支；企业还可以将材料和物资有计划地依据生产进度定额分配到区队、班组，严格按照日使用、日计划的原则执行，杜绝浪费。此外，鼓励员工技术创新，对工作效率低的生产设备进行改造，降低职工的劳动强度，提高经济效益。在节能方面，企业应狠抓电油管控。禁止井下空皮带空溜子运转，如发现违反规定者要开罚单并对其进行教育。同时，对井上各区队工厂和办公楼用电进行严格管理，减少科室人员公车出入次数和运行费用，从细节上节省油电开支。

（二）高度重视环境保护 企业应依据国家相关煤矿管理条例，树立科学发展观，并认真贯彻《环保法》，积极履行环保责任。在大气污染治理方面，企业应制定严格的烟气排放标准，限制烟气排放量，对于超排量的企业应给与严惩；在矿区煤场、运输道路等区域种植防护林带，对于易发生扬尘的区域增设防尘洒水设备。在水污染治理方面，对矿井排水和矿区生活用水进行相关技术净化处理，二次处理后的水可用于绿化灌溉。在生态环境保护方面，做好矿区环境的绿化工作，并对服务期满后地面废弃的无用物料进行回收，恢复植被，扩大绿化面积。

（三）强化安全生产管理 企业应强化安全生产管理，做好风险的严格及时防控。风险防控是安全生产管理的基础，深化“五五”、“三位一体”风险评估，对系统运行、重大危险源监控、特殊作业等关键环节从严把关，提前识别和排除风险隐患。严格贯通地点和采掘面配风量，满足井下用风需要。认真贯彻落实每项综合防尘指标，排查煤尘隐患；狠抓瓦斯监测、抽排放等关键步骤的管理，避免瓦斯超限，从而导致灾害的发生。提前拟定实施防火重点地区综合防治方法，企业应提升职业安全健康工作水平和职业健康监护管理，为职工工作环境的安全性提供保障。

［1］ 秦海敏、陈明梅：《基于AHP 的企业财务绩效评价体系构建》，《财会通讯》（综合·中）2013年第11 期。

［2］ 张树茂、贾长茂：《促进山西国有煤炭企业可持续发展的意见和建议》，《会计之友》2013年第11 期。

［3］ 范映红：《社会责任视角下的企业核心竞争力培育》，《中国集体经济》2010年第9 期。