结构分析法在企业营运能力分析中的运用*

叶华++梁瑾

【摘 要】 企业的营运能力主要指企业营运资产的效率与效益，文章强调在营运能力分析中资产结构分析的重要性，以北京同仁堂公司为例，对其营运能力的各类指标进行计算，结合资产内部结构的特点与变化，以及构成要素之间的关系，体现了结构分析法在企业营运能力分析中的作用：有助于资产结构优化以及资产效益提高，增强企业资产管理。

【关键词】 结构分析法; 营运能力; 资产结构

中图分类号：F275;F272  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2015）01-0061-04

一、企业财务分析中的结构分析法

财务分析是企业财务管理的重要组成部分，通过财务分析，不仅能够向管理者提供投融资决策的依据，也有助于企业控制成本、制定合理的营销策略，增强企业资产的使用效率，提高资产的质量。

财务分析的方法有很多，比如趋势分析法、因素分析法等，结构分析法是重要的分析方法之一。结构分析也称为构成关系分析、共同比分析等，是通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，探讨各个部分在构成上的变化规律的方法。在财务分析中，分析资产、债务、利润、现金流量等指标的内部构成，对了解企业资产布局、资金流动性、利润质量等有重要的意义。除了对于分析各个经济事物的内部构成，结构分析法有着广泛的使用空间，对把握各种经济事物之间的勾稽关系也有着重要的作用。本文运用结构分析法分析企业营运能力的变化，试图发现引起营运能力变化的原因，对分析企业未来的营运能力以及为企业资产管理提供依据。

二、企业营运能力分析的一般思路

营运能力分析是企业财务分析不可缺少的一项内容，广义的营运能力是企业所有要素所能发挥的营运作用，要素包括货币资金、实物性资产、金融资产、技术与管理、人力资产等。狭义的营运能力是指企业资产的营运效率，不包括对人力资源效率的分析。通常，在企业财务分析中指的是狭义的营运能力，分析企业运用各种资产获得利润的能力，涉及的部门有市场部门、采购部门、生产部门、销售部门、管理部门等。

现实中，企业对营运能力的分析，实质是对企业资产管理效率的研究，目的是评价企业资产的流动性，资产利用的效益，并挖掘资产利用的潜力。通常，企业营运能力分析的内容包括总资产营运能力分析、流动资产营运能力分析、固定资产营运能力分析，用以评价资产营运能力的指标主要是各类周转率与周转天数;其中，流动资产营运能力分析中，常用的指标有存货周转率、应收账款周转率、周转天数以及企业营业周期。

企业营运能力分析也遵循企业财务分析的一般方法，通过趋势分析与行业分析可以预测企业营运能力的趋势，也可以判断企业资产管理效率在同行业中的地位。

当前企业营运能力分析重视相应指标的计算，这些指标有其重要性，但指标的计算仅涉及到相关的财务数据，无法看出这些财务指标对企业整体资产营运能力的影响。比如，应收账款周转率，是营业收入与平均应收账款的比值，通过应收账款周转率的计算，可以看出各年应收账款周转情况，但是周转率变化的原因，以及应收账款周转对整体资产周转的影响不可得知，因此，本文在计算体现资产营运能力指标的基础上，分析相应资产的内部构成，并结合现金流量结构，为资产结构管理与效率管理提供依据。

三、基于资产结构的营运能力分析——案例分析

资产管理，尤其是存货管理是医药商业企业的重要管理内容。本文以北京同仁堂股份公司公开的年度财务报表为数据来源，分析其近五年母公司资产营运能力的变化及其原因，并从资产管理角度探讨加强该类中药加工企业的资产周转情况。

（一）基于资产结构的营运能力分析

基于资产结构的营运能力分析，从企业资产的内部构成及其变化，分析各类资产周转率的变化可能带来的影响，这种思路强调资产结构对资产获利能力的重要性，也就是资产结构与资产效率的问题，这是企业营运能力分析的核心。

基于资产结构，可以全面地把握企业资产布局，而不是局限于个别资产周转率的计算，从整体资产的营运能力出发，为企业资产管理、优化资产结构提供思路。

（二）案例分析

同仁堂公司，创立于1997年6月，是从事中药生产、科研、销售的专业公司。截至2012年末，同仁堂股份公司股本总额已达130 206.57万元人民币，其中55.24%由中国北京同仁堂（集团）有限责任公司持股，中国北京同仁堂（集团）有限责任公司是北京市国有资产监督管理委员会100%持股的国有全资公司，因而，本案例中的北京同仁堂股份公司属于国有控股公司。本文分析的数据基于母公司报表数据。

同仁堂公司属于中药材及中成药加工企业，存货是该类企业的重要资产项目，同时，产品存在流通与销售，企业会利用一定的商业信用，因而，应收款项、应付款项在该类企业中也是普遍存在的。分析该类企业的营运能力，首先需要重点关注重要的资产项目及其营运情况，包括存货周转情况以及应收账款周转情况。

按照传统的分析企业营运能力的思路，首先计算了同仁堂公司2008年至2012年反映营运能力的指标：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率，如表1所示。

通常，各类资产的周转率越大越好，表明该类资产周转快，营运能力以及获得收益的能力强。从表1可看出，同仁堂公司2008年至2012年，应收账款周转率持续上升，存货周转率在1上下波动，流动资产周转率各年均小于1，总资产周转率在0.5上下波动。表1从纵向反映了企业重要资产的周转情况，这种情况是否是优秀的，通常需要结合一些标准进行比较，常用的有行业优秀值、行业平均值。

对于中药材及中成药加工业，2012年全行业应收转款周转率达到15次即为优秀，平均为7.4次，同仁堂公司2012年该指标已远远超出行业优秀值，仅从该比率的变化上可以认为公司近年来的应收账款质量很好。2012年该行业流动资产周转率优秀值为2.6，平均值为1.6，较低值为1.1，较差值是0.9，同仁堂公司该指标低于行业平均值，处于行业较差范围，这是仅从比率值得出的判断。公司总资产周转率指标也低于行业平均值（行业优秀值为1.9，平均值为1.1，较差值0.7），存货周转率也处于较低状态。从营运能力这四个指标的变化看，同仁堂公司营运能力或者说资产周转能力不强，在同行业中不具优势，处于较差位置，那么，是什么原因导致这样的结果，以及这些结果暗含着企业在资产管理，包括结构管理、效率管理上存在哪些问题？这需要结合资产的内部构成来分析，也就是结构分析法的运用。表2是同仁堂公司近几年的资产结构情况。

表2中，货币资金、应收账款、应收票据、预付款项、存货，这五项分别表示五类资产项目在流动资产总额中的比重;流动资产比重，表示各年度流动资产在总资产中的比重;短期借款、应付账款是各年度这两个项目分别占流动负债的比重;流动负债比重是各年度流动负债占负债和所有者权益总额的比重。

由表2可以看出，流动资产占总资产的比重在各年都非常高，超过65%，并且呈现上升趋势，而流动资产中，货币资金以及存货比重很高，两者合计占流动资产的85%以上，应收账款在流动资产中的比重逐年下降，应收票据在流动资产中的比重逐年增加。表2充分展现了企业资产的结构变化。近年来，同仁堂公司应收账款的占比下降，一定程度上反映了同仁堂公司销售回款的能力在增强，也从一个角度反映了表1中计算的应收账款周转率逐年增加的原因。

正如该行业的特点，存货在流动资产中的比重较大，进一步查找公司报表附注，同仁堂公司存货类型较多，有原材料、在产品、产成品及库存商品、低值易耗品、在途物资、材料物资和包装物等，从事医药工业和医药商业活动。存货比重大并且是重要的资产项目之一，存货周转率却不高，从资产管理角度看，加强存货管理，提高存货使用效率是该公司需要关注的重点;合理地安排各类存货的数量，加快存货的周转，提高存货运营效率，也是中药加工企业资产管理的重要内容之一。

同仁堂公司流动资产在资产总额中比重大，2012年末达到76.83%，2012年流动资产周转率仅为0.61，远低于行业平均值1.6，由于流动资产中货币资金与存货占比很大，而存货周转率不高，促使流动资产周转率低于行业水平;再结合同仁堂公司近几年的营业收入变化情况，如表3，公司近年来流动资产以及总资产增长幅度大，而营业收入增长幅度远低于流动资产、总资产的增长幅度，因此，流动资产周转率较大幅度下降，总资产周转率也有大幅度下降。由此可见，除了总资产结构需要合理布局，对各类流动资产，尤其是存货、货币资金的占比需要进一步调整，还需要提高各类资产的营运效率，提高各类资产的盈利能力。

依据财务理论，资产的流动性与收益性是相对立的特点，即流动性越强的资产，其收益性越差。企业流动资产占比越大，虽然同时对流动负债的保障程度越高，但是流动资产的盈利能力会降低，所以，流动资产比重太高会影响企业的盈利性。从同仁堂公司目前的资产结构看，资产总额快速增长，流动资产快速增加，企业存在大量的货币资金与存货，而存货周转率的下降，致使资产整体的营运能力下降。因此，公司一方面需要加强各类存货管理，合理布局存货的内部构成以及总资产的结构;另一方面增强资产的盈利能力，提高公司的营业收入，扩大市场销售份额。

从表3中可以看出，近五年，同仁堂公司营业收入增减变动幅度较大，总资产与流动资产表现出快速增长的势头，从而单位资产带来的收入较低，资产使用效率低下。

由于存货占用大量资金，一定程度上会使得公司现金流量受到影响，因此进一步结合同仁堂公司近几年现金流量状况分析。表4是公司近五年现金净流量的环比值，可以看出，近五年公司现金流量的增速放缓;表5是近五年公司三大活动现金净流量的占比，因为2011年同仁堂公司现金净流量为负值，环比值以及结构比例没有意义，因此在表中用“-”表示。

表5在一定程度上反映了公司近两年经营活动产生现金能力的减弱，2011年同仁堂公司经营活动带来的现金流量为正值，投资活动与筹资活动产生的现金流量都为负数，公司在偿还债务与利息，以及分配利润上支出了大量现金及现金等价物;又由于2011年和2012年投资新项目，在对资金需求增加的情况下，2012年公司发行了可转换债券，筹资活动的现金净流量也因此为当年现金净流量作出了82.61%的贡献。从现金结构角度，我们进一步得出：公司需要增强经营活动的盈利能力，这与公司的资产结构有着密切的关联。

四、结语

营运能力是企业财务分析的重要内容之一，通过营运能力分析可以发现企业现有资产的运行效率，也就是资产的周转速度以及资产获得收益的能力。通常分析企业的营运能力，从计算各类资产的周转率出发，本文强调资产结构对营运能力分析的重要性，在财务分析过程中，资产构成的变化及各类资产的经济效益状况，包括利润指标以及现金指标，直接影响着企业营运能力的趋势。

营运能力分析虽然是财务分析的内容之一，但不是孤立进行的。在营运能力分析中，第一，需要关注企业所属行业、行业企业资产的构成特点，了解重要的资产项目;第二，结合给定企业资产的内部构成，包括流动资产、长期资产的占比，以及这些资产的内部构成情况，分析重要资产的周转率变化;第三，结合所属行业各类资产的平均周转率，分析企业在同行业中的水平;第四，根据企业资产的结构，分析资产周转情况发生的原因，以及可能产生的后果;第五，将资产结构与收入结构、现金流结构结合起来，以实现报表的交互分析，为分析资产效率的原因、为资产管理决策提供依据。根据以上定量以及定性的分析与结论，为企业资产管理提供合理的建议，提高企业的营运能力。

【主要参考文献】

[1] 李雪，辛洁垠，许一婷.营运能力、主业升级与上市公司成长[J].当代经济研究，2014（2）：92-96.

[2] 徐经长，胡文龙.营运能力财务信息的价值相关性分析[J].财会通讯，2009（3下）：138-142.

[3] 秦书亚.面向业务流程的营运资金管理新探[J].财会月刊，2011（5中）：85-87.

[4] 石文亚.企业营运能力评价指标的运用功能与缺陷[J].财会通讯，2008（9）：87.

[5] 邱，梁立.企业营运资金结构对绩效的影响[J].经济管理，2010（8）：131-136.

[6] 胡爱萍，秦国华.营运资金管理评价方法研究[J].会计之友，2010（10上）：36-39.

[7] 胡玄能，金鲜花，叶华.财务报表分析[M].清华大学出版社，2010.

[8] 北京同仁堂股份有限公司2008—2012年年报[Z].

*本文系中央民族大学自主科研计划项目“西部民族地区特色企业集群培育及其经济效益研究”（2014MDGLXYQN04）的阶段成果，同时受中央高校基本科研业务费专项资金资助。

表2中，货币资金、应收账款、应收票据、预付款项、存货，这五项分别表示五类资产项目在流动资产总额中的比重;流动资产比重，表示各年度流动资产在总资产中的比重;短期借款、应付账款是各年度这两个项目分别占流动负债的比重;流动负债比重是各年度流动负债占负债和所有者权益总额的比重。

由表2可以看出，流动资产占总资产的比重在各年都非常高，超过65%，并且呈现上升趋势，而流动资产中，货币资金以及存货比重很高，两者合计占流动资产的85%以上，应收账款在流动资产中的比重逐年下降，应收票据在流动资产中的比重逐年增加。表2充分展现了企业资产的结构变化。近年来，同仁堂公司应收账款的占比下降，一定程度上反映了同仁堂公司销售回款的能力在增强，也从一个角度反映了表1中计算的应收账款周转率逐年增加的原因。

正如该行业的特点，存货在流动资产中的比重较大，进一步查找公司报表附注，同仁堂公司存货类型较多，有原材料、在产品、产成品及库存商品、低值易耗品、在途物资、材料物资和包装物等，从事医药工业和医药商业活动。存货比重大并且是重要的资产项目之一，存货周转率却不高，从资产管理角度看，加强存货管理，提高存货使用效率是该公司需要关注的重点;合理地安排各类存货的数量，加快存货的周转，提高存货运营效率，也是中药加工企业资产管理的重要内容之一。

同仁堂公司流动资产在资产总额中比重大，2012年末达到76.83%，2012年流动资产周转率仅为0.61，远低于行业平均值1.6，由于流动资产中货币资金与存货占比很大，而存货周转率不高，促使流动资产周转率低于行业水平;再结合同仁堂公司近几年的营业收入变化情况，如表3，公司近年来流动资产以及总资产增长幅度大，而营业收入增长幅度远低于流动资产、总资产的增长幅度，因此，流动资产周转率较大幅度下降，总资产周转率也有大幅度下降。由此可见，除了总资产结构需要合理布局，对各类流动资产，尤其是存货、货币资金的占比需要进一步调整，还需要提高各类资产的营运效率，提高各类资产的盈利能力。

依据财务理论，资产的流动性与收益性是相对立的特点，即流动性越强的资产，其收益性越差。企业流动资产占比越大，虽然同时对流动负债的保障程度越高，但是流动资产的盈利能力会降低，所以，流动资产比重太高会影响企业的盈利性。从同仁堂公司目前的资产结构看，资产总额快速增长，流动资产快速增加，企业存在大量的货币资金与存货，而存货周转率的下降，致使资产整体的营运能力下降。因此，公司一方面需要加强各类存货管理，合理布局存货的内部构成以及总资产的结构;另一方面增强资产的盈利能力，提高公司的营业收入，扩大市场销售份额。

从表3中可以看出，近五年，同仁堂公司营业收入增减变动幅度较大，总资产与流动资产表现出快速增长的势头，从而单位资产带来的收入较低，资产使用效率低下。

由于存货占用大量资金，一定程度上会使得公司现金流量受到影响，因此进一步结合同仁堂公司近几年现金流量状况分析。表4是公司近五年现金净流量的环比值，可以看出，近五年公司现金流量的增速放缓;表5是近五年公司三大活动现金净流量的占比，因为2011年同仁堂公司现金净流量为负值，环比值以及结构比例没有意义，因此在表中用“-”表示。

表5在一定程度上反映了公司近两年经营活动产生现金能力的减弱，2011年同仁堂公司经营活动带来的现金流量为正值，投资活动与筹资活动产生的现金流量都为负数，公司在偿还债务与利息，以及分配利润上支出了大量现金及现金等价物;又由于2011年和2012年投资新项目，在对资金需求增加的情况下，2012年公司发行了可转换债券，筹资活动的现金净流量也因此为当年现金净流量作出了82.61%的贡献。从现金结构角度，我们进一步得出：公司需要增强经营活动的盈利能力，这与公司的资产结构有着密切的关联。

四、结语

营运能力是企业财务分析的重要内容之一，通过营运能力分析可以发现企业现有资产的运行效率，也就是资产的周转速度以及资产获得收益的能力。通常分析企业的营运能力，从计算各类资产的周转率出发，本文强调资产结构对营运能力分析的重要性，在财务分析过程中，资产构成的变化及各类资产的经济效益状况，包括利润指标以及现金指标，直接影响着企业营运能力的趋势。

营运能力分析虽然是财务分析的内容之一，但不是孤立进行的。在营运能力分析中，第一，需要关注企业所属行业、行业企业资产的构成特点，了解重要的资产项目;第二，结合给定企业资产的内部构成，包括流动资产、长期资产的占比，以及这些资产的内部构成情况，分析重要资产的周转率变化;第三，结合所属行业各类资产的平均周转率，分析企业在同行业中的水平;第四，根据企业资产的结构，分析资产周转情况发生的原因，以及可能产生的后果;第五，将资产结构与收入结构、现金流结构结合起来，以实现报表的交互分析，为分析资产效率的原因、为资产管理决策提供依据。根据以上定量以及定性的分析与结论，为企业资产管理提供合理的建议，提高企业的营运能力。

【主要参考文献】

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*本文系中央民族大学自主科研计划项目“西部民族地区特色企业集群培育及其经济效益研究”（2014MDGLXYQN04）的阶段成果，同时受中央高校基本科研业务费专项资金资助。

表2中，货币资金、应收账款、应收票据、预付款项、存货，这五项分别表示五类资产项目在流动资产总额中的比重;流动资产比重，表示各年度流动资产在总资产中的比重;短期借款、应付账款是各年度这两个项目分别占流动负债的比重;流动负债比重是各年度流动负债占负债和所有者权益总额的比重。

由表2可以看出，流动资产占总资产的比重在各年都非常高，超过65%，并且呈现上升趋势，而流动资产中，货币资金以及存货比重很高，两者合计占流动资产的85%以上，应收账款在流动资产中的比重逐年下降，应收票据在流动资产中的比重逐年增加。表2充分展现了企业资产的结构变化。近年来，同仁堂公司应收账款的占比下降，一定程度上反映了同仁堂公司销售回款的能力在增强，也从一个角度反映了表1中计算的应收账款周转率逐年增加的原因。

正如该行业的特点，存货在流动资产中的比重较大，进一步查找公司报表附注，同仁堂公司存货类型较多，有原材料、在产品、产成品及库存商品、低值易耗品、在途物资、材料物资和包装物等，从事医药工业和医药商业活动。存货比重大并且是重要的资产项目之一，存货周转率却不高，从资产管理角度看，加强存货管理，提高存货使用效率是该公司需要关注的重点;合理地安排各类存货的数量，加快存货的周转，提高存货运营效率，也是中药加工企业资产管理的重要内容之一。

同仁堂公司流动资产在资产总额中比重大，2012年末达到76.83%，2012年流动资产周转率仅为0.61，远低于行业平均值1.6，由于流动资产中货币资金与存货占比很大，而存货周转率不高，促使流动资产周转率低于行业水平;再结合同仁堂公司近几年的营业收入变化情况，如表3，公司近年来流动资产以及总资产增长幅度大，而营业收入增长幅度远低于流动资产、总资产的增长幅度，因此，流动资产周转率较大幅度下降，总资产周转率也有大幅度下降。由此可见，除了总资产结构需要合理布局，对各类流动资产，尤其是存货、货币资金的占比需要进一步调整，还需要提高各类资产的营运效率，提高各类资产的盈利能力。

依据财务理论，资产的流动性与收益性是相对立的特点，即流动性越强的资产，其收益性越差。企业流动资产占比越大，虽然同时对流动负债的保障程度越高，但是流动资产的盈利能力会降低，所以，流动资产比重太高会影响企业的盈利性。从同仁堂公司目前的资产结构看，资产总额快速增长，流动资产快速增加，企业存在大量的货币资金与存货，而存货周转率的下降，致使资产整体的营运能力下降。因此，公司一方面需要加强各类存货管理，合理布局存货的内部构成以及总资产的结构;另一方面增强资产的盈利能力，提高公司的营业收入，扩大市场销售份额。

从表3中可以看出，近五年，同仁堂公司营业收入增减变动幅度较大，总资产与流动资产表现出快速增长的势头，从而单位资产带来的收入较低，资产使用效率低下。

由于存货占用大量资金，一定程度上会使得公司现金流量受到影响，因此进一步结合同仁堂公司近几年现金流量状况分析。表4是公司近五年现金净流量的环比值，可以看出，近五年公司现金流量的增速放缓;表5是近五年公司三大活动现金净流量的占比，因为2011年同仁堂公司现金净流量为负值，环比值以及结构比例没有意义，因此在表中用“-”表示。

表5在一定程度上反映了公司近两年经营活动产生现金能力的减弱，2011年同仁堂公司经营活动带来的现金流量为正值，投资活动与筹资活动产生的现金流量都为负数，公司在偿还债务与利息，以及分配利润上支出了大量现金及现金等价物;又由于2011年和2012年投资新项目，在对资金需求增加的情况下，2012年公司发行了可转换债券，筹资活动的现金净流量也因此为当年现金净流量作出了82.61%的贡献。从现金结构角度，我们进一步得出：公司需要增强经营活动的盈利能力，这与公司的资产结构有着密切的关联。

四、结语

营运能力是企业财务分析的重要内容之一，通过营运能力分析可以发现企业现有资产的运行效率，也就是资产的周转速度以及资产获得收益的能力。通常分析企业的营运能力，从计算各类资产的周转率出发，本文强调资产结构对营运能力分析的重要性，在财务分析过程中，资产构成的变化及各类资产的经济效益状况，包括利润指标以及现金指标，直接影响着企业营运能力的趋势。

营运能力分析虽然是财务分析的内容之一，但不是孤立进行的。在营运能力分析中，第一，需要关注企业所属行业、行业企业资产的构成特点，了解重要的资产项目;第二，结合给定企业资产的内部构成，包括流动资产、长期资产的占比，以及这些资产的内部构成情况，分析重要资产的周转率变化;第三，结合所属行业各类资产的平均周转率，分析企业在同行业中的水平;第四，根据企业资产的结构，分析资产周转情况发生的原因，以及可能产生的后果;第五，将资产结构与收入结构、现金流结构结合起来，以实现报表的交互分析，为分析资产效率的原因、为资产管理决策提供依据。根据以上定量以及定性的分析与结论，为企业资产管理提供合理的建议，提高企业的营运能力。

【主要参考文献】

[1] 李雪，辛洁垠，许一婷.营运能力、主业升级与上市公司成长[J].当代经济研究，2014（2）：92-96.

[2] 徐经长，胡文龙.营运能力财务信息的价值相关性分析[J].财会通讯，2009（3下）：138-142.

[3] 秦书亚.面向业务流程的营运资金管理新探[J].财会月刊，2011（5中）：85-87.

[4] 石文亚.企业营运能力评价指标的运用功能与缺陷[J].财会通讯，2008（9）：87.

[5] 邱，梁立.企业营运资金结构对绩效的影响[J].经济管理，2010（8）：131-136.

[6] 胡爱萍，秦国华.营运资金管理评价方法研究[J].会计之友，2010（10上）：36-39.

[7] 胡玄能，金鲜花，叶华.财务报表分析[M].清华大学出版社，2010.

[8] 北京同仁堂股份有限公司2008—2012年年报[Z].

*本文系中央民族大学自主科研计划项目“西部民族地区特色企业集群培育及其经济效益研究”（2014MDGLXYQN04）的阶段成果，同时受中央高校基本科研业务费专项资金资助。