试论作业成本法在矿业企业的应用

张立平

摘 要：在市场经济环境的刺激下，各大矿业企业之间的竞争也变得越来越激烈了，其中也包括金矿在内，各企业都大量的采用了先进的科学技术和管理理论来提高生产能力，外部因素上各大企业之间的差别并不是很大，因此，生产成本的控制成为矿业企业增强竞争力的重要途径，但是随着矿产品的生产技术的提高，间接成本在成本体系中所占的比例越来越高，在各项成本费用的分配方面，通过传统的成本计算法将会使信息误差增大，为了解决这一问题，笔者在文中提出了作业成本法作为矿业企业管理过程中的一种新的核算手段，以便于为矿业企业的成本核算提供更可靠的参考依据，使成本的计算更加合理。

关键词：作业成本法；矿业企业；成本

目前我国金矿业企业采用的成本核算方法一般是制造成本法，相对来说核算的对象比较单一，往往通过不同矿品的种类的不同来完成各项成本的核算工作，具有一定的局限性，比如成本核算过程与实际的生产过程和生产流程没有保持足够的一致性，脱离了金矿生产的作业和各类资源的消耗，因此，间接接入费用在成本的计算过程中的分配标准很简单，无法满足实际的生产需要。矿业企业的辅助性原材料由于具有重复利用性，所以并不包括在实体成本中，而且不同的矿区条件实用的生成流程也不一样，成本的消耗自然有所差别，如果采取统一的成本计算标准，就会导致低技术含量的作业的成本计算升高，而高技术含量的作业的成本降低，这与实际的生产是有出入的，另外，传统的成本计算法并没有将矿业企业的资源成本和环保成本计入在内，所以说，这种计算方法是不合理的，不全面的，不能为企业的生产经营提供有建设性意义的参考。

一、作业成本法

所谓的作业成本法就是以实际的某一项采矿作业为出发点，把生产某一种产品所涉及到的各种作业操作，以服务以及产品本身将要耗用的各类资源以及作业量为基础，先把资源以及作业量分别分配到各种作业操作中，然后再把最终完成作业所消耗的所有成本都分配到服务和产品中的一种成本算法，此种成本算法的核心在于将产品以及服务的中心转移到了作业的中心上，没有采用原来的只针对成本本身的脱离实际生产的成本算法，而是把工作重点转移到了成本消费以及作业消费两个层面上，之后在对每一项作业的操作动态进行实时监测和分析，以便更好的发挥计划、决策、管理、控制以及分析的作用，为矿业企业的成本预算提供更科学的参考。

二、作业成本法在成本预算中可行性

在市场经济的发展进程中，金矿企业也在新思潮的影响下调整了自己的关于成本的管理理念和方法，引进了各种新的管理方式，例如全面预算机制以及内部市场化概念的引入和应用，使得企业对于成本的控制更加合理，自然地，金矿企业的经营效率和经济效益得到了大幅度的提升。经过系统的分析，笔者发现之所以新的成本计算理论可以在各大金矿企業中得到比较普遍的推广和接受，是因为人们的思想观念发生了转变，则会因为推行新的成本计算法创造了一个内外兼优的环境和机会，另外，金矿企业的生产过程其实比较透明化，各个流程之间的明确分工使得成本核算的对象也比较好确定，一般来说，矿业企业的每一个生产环节以及内部员工合理的分工，都可以被放置在在作业操作中心用于成本的核算。此外，近些年以来，各大矿业企业积极的引进先进的生产技术和工艺，加强各类设备、技术和生产工艺的推广与普及，对于网络和计算机的使用广度也得到了扩展，由此可见，要想在现代矿业企业实行作业成本法完成生产成本的预算是有可能的。

三、作业成本法在矿业企业的应用

在利用作业成本法完成矿业企业的成本预算时，生产过程中直接产生的各项费用可以直接记到作业成本中，而通过间接操作产生的费用则需要按照所对应的作业的不同以成本动机为原则进行成本的分配，根据对金矿企业的各类生产工艺进行分析，矿业企业的直接成本主要由生产规划、挖掘开采、矿品运输、矿道的维修以及通风与排水设施等组成，对于精矿，其直接计入的成本主要由原矿的挖掘开采所耗用的成本以及洗矿过程中所耗用的成本组成。

1、作业成本法中作业的确定原则与方法

按照矿业企业的生产流程和工艺对矿品的产生过程进行总结和分析，笔者绘出如下图1所示的矿业企业的生产过程图，从宏观上来分，主要是以机电、物资和管理为支持的。

一般地对矿业企业的中心作业的划分主要有以下几种，即分别为生产规模、挖掘开采、运输、通道维修、通防排水、选矿洗矿、销售、供应、机电与管理等几个操作中心，同时为每一个操作中心分别设立成本库。

2、对各成本库的成本动因量的分析与研究

对生产规模成本库进行分析，此成本库的费用主要是在进行金矿挖掘之前的各类生产规模所产生的成本费用，比如生产规划中的各种设备的折旧、维修设备产生的成本费用、提供动力所产生的成本费用以及从事生产规划的工作人员的薪资福利等开销。

对挖掘开采成本库进行分析，其中归纳到挖掘成本库的费用主要包括员工的工资与福利、挖掘设备的折旧费、设备的修理费、各类原材料费用，挖掘成本库中的比较重要的是机械设备的折旧费用、各类修理费用以及用于支护的原材料费用；开采成本库涉及的作业主要是对金矿品进行落矿、装车、支护、放顶等操作，归纳到开采成本库的成本费用主要是员工的工资福利支出、设备的折旧费用和修理费用、提供动力所产生的费用等，其中以设备的折旧及修理成本最高。

对运输作业对应的成本库进行分析，运输作业主要包括井下、井中以及井上的矿品运输，归纳到运输成本库的费用由员工的薪资福利、设备的折旧费和维修费用、提供动力产生的费用等几项组成，其中以机械设备的维修与折旧费用所占的比例最多。

通道维修成本库产生的成本费用包括井下的矿井的维修过程以及维护、维修所产生的费用，主要组成部分是通道的维修费、维修所消耗的材料的费用、相关维护维修工作人员的薪资福利等等。

通防排水成本库是通防成本库和排水成本库的合称。通防车本库包含的是矿井底下的通风与防护所产生的各项费用，比如用于通风防护的各项设备的折旧费用和维护维修费用、提供动力所产生的费用以及负责通风防护工作的员工的薪资福利等；排水成本库是指进行矿井下的废水的排出工作所产生的费用的综合，具体包括排水设备的维护维修费用、折旧费用、动力提供产生的费用以及相关工作人员的薪资福利支出等

选矿和洗矿成本库是指进行矿井开采点的测量、选择、确定这一过程所产生的各项费用，主要构成部分是选矿和洗矿设备的折旧费用以及维护维修所产生的费用、动力供给产生的费用和员工的薪酬与福利支出等。

销售成本库是指为了销售所开采的金矿矿品而产生的费用，比如在购买原材料时发生的装车费和运输费以及卸载的费用、打开矿品销售渠道所产生的广告费用支出、销售人员的薪资福利支出以及出差人员的差旅费用的报销等。

供应成本费用是指在对矿业企业进行原材料供应过程中所产生的各项费用的总和，主要包括原料购买过程中发生的装车、运输、卸载等费用、仓库的租用费用和维护费用、工作人员的差旅费用报销和薪资福利支出等。

机电成本库是指矿业企业的机电部门在进行各项设备的管理过程中所发生的一切费用的综合，包括设备的管理费用、维修费用、折旧费用以及相关管理工作人员的薪资福利支出等。

管理成本库是指矿业企业在进行生产经营的过程中所产生的各类管理费用，比如财务部门、行政部门、人力资源管理部门的员工的薪资福利支出、资源成本（其中资源成本主要是指为了取得金矿的探测权和开采权而产生的费用支出）、环境成本，另外还有转产发展过程中的计提款项、管理企业的设备所产生的管理费用以及维修费用、软硬件的折旧费用、生产经营期间产生的水电费、动力供应费用等。

四、作业成本核算建模及基本计算方法

在利用作业成本法对矿业企业的生产成本进行预算时，需要结合矩阵基本原理来完成，首先假定矿业企业的矿品一共有M种，作业中心包含的作业种类数是N，那么就需要建立N个作业成本库，构成的列向量可以表示为C=（C1，C2，C3…CM）T，代表的是产品成本的总和，则M种矿品的的生产成本可以表示为DEM=ΣqM-TN（m=1，2，3，…M，n=1，2，3，…N），式中qM代表的是M种产品在N种成本库中所消耗的成本的动因量，rN代表的是N种作业种类所对应的N种成本库的成本动因所占的比率的大小，另外，再加上直接费用，矿业企业的成本预算值可以表示为C=Q-R+Dm+DL，制造费用的计算公式是OHHM=ΣqM-TN，（m=1，2，3，…M，n=1，2，3，…N），其中，OHM代表的是产品经过分配后所分得的制造费用，qM代表的是M种产品在N种成本库中所消耗的成本的动因量，rN代表的是N种作业种类所对应的N种成本库的成本动因所占的比率的大小。总成本的矩阵表达是

（1）

此外，在计算过程中需要注意的是如果所归纳到的对象是直接人工或者直接材料，那么q表示的就是直接人工和直接材料所产生的费用消耗，r等于1，企业在进行计算的时候额可以根据自身的实际情况以及经营状态做适当的调整，建立多个成本库，可以在前文的基础上有所减少也可以有所增加，由于并非每一个成本对象所屬的成本库都会有费用产生，所以如果最终所归纳的计算对象与成本库中的各类成本动因量有偏差，则将q换为零。

五、利用作业成本法进行成本预算应该注意的问题

首先，根据我国的会计法则，在进行产品的成本计算时所遵循的法则依然是制造成本，目前的作业成本法的服务对象主要是矿业企业的内部管理，计算所得到的生产的总成本以及单位成本都能够为企业的决策提供有价值的参考，对各种产品的贡献值做出比较合理的估计，在开采前就对各类矿品的优势进行了定位。

其次，对产品的成本进行预算只是作业成本计算法的功能之一，此外还可以对整个矿业企业的工作过程与流程进行综合性的分析，从各类作业中找到重点项目然后再将其作为重点观察对象进行分析，将各类作业中的对产品的属性影响最大的部分作为重点考察对象，对其资源的利用率继续分析，以实现最大限度地降低生产成本的目标，为企业的管理效率的提高以及生产效率、经营收益的提高奠定坚实的基础。

结束语

通过以上分析，我们已经对作业成本法在矿业企业中的应用有了基本的了解，可见作业成本法有助于企业实现成本的高精度计算与分析，帮助企业控制生产成本，在提高企业的管理效率和经营效益方面具有积极的作用，在矿业开采中应该加以应用。（作者单位：吉林板庙子矿业有限公司）

参考文献：

[1] 杨宗昌.现代成本管理理论与实践研究的一部力作——评王平心教授新著《作业成本计算理论与应用研究》[J].西安交通大学学报，2012（22）.

[2] 韩庆兰，朱晓莉.作业成本法在物流管理中的应用[J].财会月刊，2012（12）.

[3] 孙静，邬洪迈.作业成本法在制造业的应用研究[J].机电产品开发与创新，2013（21）.