作业成本法在企业应用中存在的问题及对策

陈文

摘要：作业成本法作为一种先进的成本计算方法，近些年在我国企业中开始逐步的实施和推广。然而，随着企业经营发展面临的内外部环境的变化，以及企业人员素质、技术条件等诸多因素的制约，作业成本法在我国企业应用中逐渐暴露出很多问题。本文基于这一背景，对作业成本法在企业应用中存在的问题及对策进行探析。

关键词：作业成本法；企业；简介；问题；对策

一、作业成本法简介

作业成本法（简称ABC）起源于上个世纪80年代，至今已经得到了比较广泛的应用，形成了一套较为完善的理论和实践体系。作业成本法是通过对企业所有作业活动进行动态追踪，并对作业活动的成本因素进行计量，从而对企业作业活动的业绩以及资源消耗状况进行评价的一项成本核算与管理的方法。作业成本法围绕作业活动，贯穿于企业生产经营的整个环节，通过对与产品相关的所有作业成本进行计量和确认，最终得到比较客观真实的产品成本。作业成本法条件下的成本信息较为科学客观，为企业的生产经营决策提供保障，有利于提升企业的市场竞争力和经济效益。

作业成本法弥补了传统成本计算方法中存在的大量缺陷，是企业成本核算与管理的一次重大突破。作业成本法自从应用以来，对提升企业的成本核算与管理能力发挥了重要的作用，然而，很多企业由于自身管理环境、人员素质以及技术条件的制约，导致作业成本法的应用中存在诸多问题。企业应该加以重视，为作业成本法的应用创造良好的条件，从而帮助企业形成更加科学有效的成本管理体系。

二、作业成本法在企业应用中存在的问题

作业成本法在企业中没有得到成功的应用，应该从其应用环境以及作业成本法自身存在的缺陷两个方面来分析。

1 作业成本法在应用环境方面存在的问题

（1）企业缺乏良好的管理观念

我国很多企业的管理层缺乏良好的管理观念，往往过度重视眼前利益，导致作业成本法难以得到有效的执行和实施。一些企业管理者往往认为作业成本法的应用过于复杂，不愿意投入人力物力来执行这种成本管理方法；还有一些管理者片面的认为作业成本法只是为了提供更加准确的数据而已，对其重要性认识不足。事实上，作业成本法的应用对企业管理层面也有诸多好处，其可以使得企业管理者明确区分增值作业和非增值作业，从而将管理重点放在关键作业上，大大提高了管理的效率和效果。

（2）企业人员素质较为低下

作业成本法的应用流程比较多，包括作业活动的分解、成本动因的确定以及对成本的分配等环节，这涉及到企业生产经营的各个方面，需要企业全体人员的参与。然而，目前我国很多企业的人员素质层次不齐，尤其是企业的财务人员往往对作业成本法了解甚少，导致在具体操作过程中出现问题。作业成本法相对于传统的成本管理方法而言较为复杂，企业的财务人员不仅需要掌握良好的专业知识，还要具备包括计算机信息技术、管理知识等在内的综合素质。

（3）企业缺乏完备的技术保障

与传统的成本方法相比，作业成本法采用了多元的制造费用分配标准，这需要企业有着完备的技术基础作为保障。多元化的制造费用分配标准涉及到大量的计算，这需要企业具备先进的计算机技术水平作为支撑。目前我国大多数企业的计算机装备还比较低，没有引入和应用先进的会计信息系统，导致作业成本法的实施存在技术障碍。

（4）外部环境的制约

外部环境的制约主要是指作业成本法在我国还没有得到会计准则的认可。目前我国大多数企业的成本核算方法以及对外公布的成本报告都是通过传统的成本方法，而作业成本法与传统的成本法在成本费用的界定以及核算方面存在很大差别，企业无法使用作业成本法来进行成本核算和管理。

2作业成本法自身存在的缺陷

（1）成本动因问题

作业成本法的应用，首先需要对企业各个作业活动的成本动因予以确定。然而，不同的企业成本动因差别很大，存在很强的主观性，这在很大程度上会影响企业成本信息的真实性。同时，影响成本动因的因素非常多，包括与制造费用的关联程度、产品的复杂程度等。如果企业想得到准确的成本数据，就需要考虑到大量的动因因素，会大大提高企业的工作量。另外，一些行业的作业数据的确定比较主观，也影响了企业成本动因确定的准确性。

（2）预算编制问题

企业成本管理工作的开展需要科学的预算编制提供信息支持，预算编制需要对资源消耗的价值和数量进行计算，并对其成本习性进行准确的划分。作业成本预算编制存在三个制约因素：第一，作业成本预算条件下，只将变动成本作

为与单位作业量相关的成本，而没有将固定成本考虑在内。对生产经营过程中发生的折旧等固定成本，往往主观的对成本动因进行分配，从而导致预算存在很大的缺陷；第二，作业成本法中成本模型局限于货币指标进行计量，没有采用货币性的其他量化指标，导致闲置生产能力难以得到反映；第三，作业成本法中，特殊作业需求消耗的特殊资源也难以得到准确的计量和反应。

（3）作业成本法不一定符合成本效益原则

作业成本法的出发点往往是企业的长期利益，其应用实施在对企业的短期利益不一定会带来正面影响，并不符合成本效益原则。作业成本法的应用实施还需要企业对系统进行大量的改装，需要对人员进行严格的培训，这都需要企业大量的人力物力投入。对于企业管理者而言，实施作业成本法的前期投入太大，在短期内又难以看见成效，所以很多企业不愿意花费精力在作业成本法的实施上面。

（4）作业成本法提供的信息不够详尽

作业成本法并不能够为企业经营管理提供详尽的信息，企业还需要综合考虑其他因素，从其他渠道获取信息。同时，作业成本法也难以为企业制定产品战略决策提供信息支持，产品决策还涉及到市场供求、产品质量等诸多因素。作业成本法与传统的成本法一样，是对企业历史成本信息的反映，而并不能够反映未来的成本信息，这些都导致作业成本法在为企业决策提供支持方面存在缺陷。

三、完善企业作业成本法应用的对策建议

1 树立正确的“作业”观念

“作业”是企业生产经营过程中为了提供产品或服务而进行的人力、物力、技术、环境等资源的消耗活动。现代企业可以看作为了客户提供需要而建立的作业集合体，企业在每一个作业环节都需要消耗一定的资源，同时将价值转移到下一个作业中去，最终形成集合所有价值的产品。作业成本理论下，成本是增值作业和非增值作业的函数，同时将顾客价值作为衡量标准。因此，企业一定要树立正确的“作业”观念，将客户放在第一位，不断挖掘作业链和价值链的潜力，将增加客户价值作为企业的重点工作，从而达到降低成本的效果。

2 完善作业成本法实施的内外部环境

完善作业成本法实施的内部环境，要从企业内部控制体制和管理制度的完善方面入手。作业成本法能够提供较为准确的成本信息，但是，其信息搜集过程还需要完善的制度作为保障。企业首先要不断加强内部控制以及管理制度建设，营造良好的企业文化，为作业成本法的实施奠定制度基础；其次，企业管理层要从战略角度认识到作业成本法的意义，在全体员工中树立成本意识，建立良好的激励机制，定期对员工的业绩进行考核评价，从而调动员工节约成本和控制成本的积极性；另外，企业还要不断引入先进的计算机信息技术，充分应用ERP系统来实施作业成本法，为作业成本法的应用提供技术支持。

对于外部环境，相关机构，包括政府以及会计监管部门要对作业成本法的实施提供支持，从立法到宣传等角度大力推广作业成本法，并完善与作业成本法相适应的会计准则。只有外部环境完善了，企业实施作业成本法才有价值可言。

3 不断提高企业全体员工的素质

作业成本法的应用实施涉及的环节广，需要企业的全体员工参与，因此，作业成本法要想取得良好的应用效果，需要企业全体员工的配合，在企业内部树立良好的成本意识，营造浓厚的成本控制氛围。企业还要不断提升财务会计人员的综合素质，通过培训和教育的方式让其掌握作业成本法的方法和流程，另外，还要加强其在管理知识以及计算机信息知识方面的学习，打造专业技术过硬，具备管理、金融和计算机信息能力的复合型人才，为作业成本法的应用奠定良好的人才基础。

4 结合企业实际，有选择的实施应用作业成本法

尽管作业成本法是一种科学的成本核算方法，但是企业不能盲目的进行应用实施，而一定要结合企业自身的实际，包括财务状况和经营特点，有条件地选择作业成本法，从而将作业成本法的效果发挥到极致。企业在作业成本法应用时，首先要进行“成本效益”分析，要结合企业的生产流程和经营特点，对成本动因进行分析，并对成本核算和管理的流程进行设计。如果企业难以全面推广作业成本法，可以在一些具备条件的部门先行开展试点，并逐步扩展到整个企业。不具备条件的企业，可以同时实施传统成本法和作业成本法，根据很多企业的实践来看，同时使用两种成本法对提升企业管理水平和经济效益也有着很大的推动作用。同时，随着企业管理水平和经济效益的提升，企业的技术环境以及人员素质等也会发生巨大的变化，这都为作业成本法的全面推广实施奠定了基础。

作为一种先进的成本方法，作业成本法能够为企业提供科学准确的成本信息，提高企业成本核算与管理的效率，提升企业的经济效益。然而，作业成本法在我国企业中的应用还存在很多因素的制约，企业一定要认识到作业成本法应用中存在的问题，通过树立正确的“作业”观念，完善作业成本法实施的内外部环境，不断提高企业员工的素质，有条件的选择作业成本法等措施，为作业成本法的应用奠定良好的基础。

参考文献：

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