浅谈领导人经济责任审计评价

●中国移动通信集团湖北有限公司内审部 周 娟

浅谈领导人经济责任审计评价

●中国移动通信集团湖北有限公司内审部 周 娟

经济责任审计是审计机构依照法律法规和有关规定对企业领导人任职期间履行经济责任发表的书面审计意见。审计评价是经济责任审计的核心，审计评价应准确反映企业领导人的履职情况、经营成果和应承担的经济责任。

公司领导人 审计 评价

经济责任审计评价主要体现在企业领导人任职期间经营成果的真实性、经营行为的合规性、经营活动的效益性三个方面。通信行业应如何开展分公司领导人经济责任审计评价？

一、目前分公司经济责任审计的现状

一是审计重点不突出，报告的整体内容把控得不是很好，有些审计报告业绩部分占据了大量的篇幅，而问题及风险描述得很少，经济责任审计流于形式；二是对问题描述不清，定性不准确，风险点把握不准；三是对提升公司运营管理真正有价值、具有可操作性的审计管理建议较少；四是审计报告基本要素不全、格式不规范。

主要原因：尚未建立科学、完整的评价体系，缺少标准化、规范化、信息化的审计操作标准和流程。

标准化方面：标准化程度不高，在实践中形成的审计方法、审计框架、评价原则、工作模版等实务经验没有得到进一步的运用和固化，造成审计报告的质量参差不齐。

规范化方面：审计评价体系等尚未运用；审计方案制定不完善、审计重点不统一、审计方法运用不得当；审计管理流程、审计质量控制体系在一定程度上影响了经济责任审计效果。

信息化方面：面对公司众多复杂网络与 IT系统，准确提取系统原始数据、高效开展数据挖掘的能力尚不足，不能完全满足审计工作的需要；审计能力、手段和效率还需进一步提升。

二、了解经济责任审计的特征

（一）把握三大特点，明确审计目标和方向

1.报告对个人。审计评价的对象是履行经营管理职责的人，是依据对被审计单位的经营业绩、存在的问题、经营风险，实现对人的评价和监督。这一鲜明特点决定了经济责任审计的期间、内容、目的与任职者个人密切相关，其程序、方法也独具特色。

2.政策性强。经济责任审计以独特的审计方式实现对企业主要负责人的管理监督，促使管理者谨慎行使手中的权力，依法决策，不断提升企业管理水平。同时对审计人员的职业能力、政治素养和专业素质也提出了更高的要求，审计人员要熟悉国家财经法律法规、掌握公司各项运营管理制度、了解各项政策的执行尺度等，需要站在更高层次解读政策、判断经济责任。

3.涉及面广。企业领导人在经营过程中会涉及到国家政策法规、公司经营决策、内控风险管理、社会责任以及廉洁从业等方面。因此审计工作应聚焦经济领域，深入解读，以点带面，避免面面俱到但深入性不足，或过于具体但视角、高度和覆盖面不够，不足以全面评价经营者的经营绩效和承担的经济责任。

（二）遵循三大原则，推进审计工作深入开展

1.规范化与个性化相结合。有统一的审计程序和规范要求，公平对待所有被审计对象，通过对“事”的监督达到对“人”的监督。要责任到人，要坚持用历史的观点、发展的眼光看待问题，充分听取来自不同方面的意见和声音，综合考虑各方面因素作出准确的判断，作出符合实际的结论，避免程式化、千篇一律，要精准“画像”进行个性化评价。

2.法制性与灵活性相结合。要坚持以法律、法规为准绳，采用统一的判断标准和尺度，查错纠弊，真实揭示问题，在经营者法定职权范围、授权和委托范围内做出最基本的合规性的“底线”评价。

3.客观评价与准确定性相结合。由于经济责任审计涉及面较广，因此应围绕经营管理者的相关经济责任，在其职权范围内确定审计内容，不应超越职责和权限进行评价，保持经济责任审计的客观性。对应该评价的事项应以审计的事实为支撑依据，点面结合，以严谨、规范的语言反映经营者的履职程度，做到准确定性、客观评价。

（三）围绕三大任务，客观评价经济责任。在经营绩效方面，通过对本单位的经营绩效考核指标，提炼与公司发展目标相适应的主要经营指标和评价标准，有根有据、客观、公正地评价经营者的经营绩效。

在经济责任方面，聚焦经济领域，准确定位“一把手”的责任。从遵守国家财经法规和公司各项制度、“三重一大”、内部控制管理、会计信息质量、党风廉政建设等方面着手，从制度建设和执行落地两方面进行评价，区分责任。

揭示潜在隐患，提出未来风险警示。经济责任审计不仅要对经营者任职期间的经济责任进行监督、评价，而且随着公司业务的不断拓展和审计工作的不断深入，还应结合经营管理中的热点和难点，前瞻预警，警示公司运营中的潜在风险，为公司决策和管理活动提出建议。

三、建立科学、规范、操作性强的经济责任评价体系

围绕公司盈利能力、资产质量、发展能力等经营绩效和管理绩效等方面的情况设计经营绩效评价、管理绩效评价、综合评价及风险提示等审计评价指标体系，拓展公司经济责任审计的内涵和外延，充分发挥内部审计的监督、评价和服务职能。

（一）经营绩效评价指标。从公司的盈利能力、创收能力、资产营运能力、市场竞争能力、业务拓展能力等经营绩效与管理绩效方面着手，定量与定性相结合；以定量指标评价为主，定性指标从合规性、履责程度等角度去评价，对企业领导人任职期间的经营绩效进行主观分析和客观评价。

经营绩效评价指标可以从省公司每年下达给分公司的经营绩效考核指标中选取。评价指标一方面用于经济责任评价；另一方面也用于审前分析，通过趋势图和异动数据寻找审计疑点。

基本指标主要包括收益类、流量收入、大众业务、客户服务、集团业务五个方面，评价指标可依据每年分公司的实际情况相应进行调整。

收益类：运营收入、运营收入贡献率、变动成本占比率、坏账率；

流量收入：流量收入、小区宽带收入；

大众业务：网内话务净增份额、日均通话用户同比增幅、TD净增客户数、存量拍照用户保有率；

客户服务：营业厅客户服务满意度领先程度、月度实体渠道整体服务成绩与排名、投诉、电子渠道业务量占比；

集团业务：信息化指标类、重要集团客户拓展与保有、集团业务基础管理

分公司经营绩效评价标准值为省公司根据公司目标、市场环境、区域环境所制定的经营绩效数值，实际值取在任职期内所完成的指标数值。

评价指标是衡量经营者任职期间工作业绩大小的标志，可以通过实际指标与历史数据比、与其他分公司横向比、与省公司平均水平比、与竞争对手比等多维度的比较分析，了解主要负责人任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况，从而对分公司主要领导人的经营绩效进行全面分析和客观评价。

在统一、规范经营绩效评价指标的基础上，为更客观地反映各分公司所处的区域特点，更准确和有针对性地评价分公司主要领导人的经营绩效，可以建立分区域的经营绩效评价指标体系。通过分析、研究，选取与移动业务相关、与经济总量和经济结构相关、与当地消费水平相关的三种类型指标，利用SPSS统计软件对采集的基础数据进行聚类分析，同时结合各公司实际实现分区域差异化评价。

（二）经济责任评价

1.合规性方面。评价公司领导人任职期内的经营管理行为是否符合国家法律法规；是否贯彻执行集团公司、省公司各项战略布署；是否遵守公司各项规章制度。

2.决策性方面。评价公司领导人任职期间作出的重大经营决策、重大项目安排和大额度资金使用是否符合国家、集团公司、省公司相关规定；程序是否存在缺陷或给公司带来经济损失。

3.内部管理方面。评价公司领导人是否建立内部控制体系；是否存在制度或管理缺失、职责是否清晰、执行是否合规、有效；管理风险是否能及时得到控制。

4.会计信息质量方面。评价公司领导人任职期间财务收支管理活动是否符合国家有关法律法规；会计核算是否符合国家、集团公司有关财务会计制度；年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。

（三）综合评价。分公司经济责任审计应紧紧围绕与负责人相关的经济责任，贴近经营者目光，从执行落地方面进行评价。结合以往审计发现和经验判断，本文将综合评价分为：

1.很好地履行了经济责任。全体职工严格遵守了国家、公司各项规定、无违法违纪行为发生；公司重大经营决策程序规范、执行有效；各项制度执行有效；各项经营活动信息真实、完整、准确。

2.较好地履行了经济责任。全体职工严格遵守了国家、公司各项规定、无违法违纪行为发生；公司重大经营决策程序规范，但在执行过程中存在一些问题，情节轻微；各项制度执行有效，存在一些轻微问题；各项经营活动信息真实、完整、准确，存在一些轻微问题。

3.基本履行了经济责任。全体职工严格遵守了国家、公司各项规定，存在轻微违纪问题；公司重大经营决策程序规范，存在轻微违纪问题；各项制度执行有效，存在轻微问题；各项经营活动信息真实、完整、准确，存在轻微问题。

4.未能履行好经济责任。存在违反国家财经法规、财经纪律和公司规定制度“红线”的情况，并造成一定的经济损失或不良影响，或存在较大的运营风险；重大经营决策基本规范、执行基本有效，但存在违规行为；公司制度执行基本有效，存在违规问题；公司经营信息基本真实、完整、准确，但存在较大问题。

（四）提出风险警示。为更好地发挥内部审计服务职能，在对原主要负责人进行离任审计评价和发现问题的基础上，从有利于公司发展的角度对新任领导班子的未来工作提出风险警示，特别是在执行国家财经法规、公司各项管理制度规定、经营决策和管理、内部控制及会计信息质量等方面揭示企业存在的风险和隐患，帮助被审计单位防范风险并改进管理，促进未来管理效率的提升及流程的优化，提高公司经营管理水平。

经济责任审计作为传统审计项目将在内涵和外延方面不断优化、创新和发展的基础上，切实发挥审计职能作用，不断推动企业持续健康发展。■

1.韩坤.2013.基于限制理论的领导干部经济责任审计评价指标体系构建[J].商，23。

2.刘世林、牛玉韬.2006.经济责任审计评价指标和评价程序[J].中国内部审计，12。

3.石福昌.2013.任期经济责任审计评价探微[J].交通财会，5。

4.肖桥桥.2014.企业领导人经济责任审计评价体系构建[J].审计月刊，5。