碳排放审计评价体系的国际比较研究

●南阳师范学院河南省文化产业发展研究基地 王春阳

碳排放审计评价体系的国际比较研究

●南阳师范学院河南省文化产业发展研究基地 王春阳

近年来，越来越多的国际组织研究并设置了碳排放评价体系，这对我国建立一套完整的碳排放审计评价体系有很强的借鉴意义。本文对国内外碳排放审计评价体系的目标、范围及计算方法进行分析，研究了其合理性及缺陷，并在此基础上提出我国制定碳排放审计评价体系的建议。

碳排放审计 评价体系 国际比较

自1979年第一次世界气候会议起，国际社会就意识到气候变化是一个严重的生态问题。因此，一些国际组织在国际范围内建立了一个完善的碳排放审计评价体系，如世界可持续发展工商理事会 (WBCSD)世界资源研究所(WRI)等。碳排放数据的准确性和可靠性是企业制定绿色发展战略、提升能源效率以及减少碳排放的基础，而碳排放审计评价体系正是判断数据准确性的工具。基于此，建立一个完善的碳排放审计评价体系对于企业碳数据的披露非常重要，只有这样我们才能得到一份完整﹑真实﹑标准的企业碳排放数据报告，才能做好具体的节能减排措施，才能更为科学地评价企业的碳排放绩效。因此，本文对国内外碳排放审计评价体系进行分析，并在此基础上提出我国制定碳排放审计评价体系的建议。

一、碳排放审计评价体系分析

（一）国际主要组织的碳排放审计评价体系

1.WRI/WBCSD：温室气体盘查议定书。《温室气体盘查议定书》在开发时设立了价值链模块、企业盘查模块专案减量模块这三个应用模块，但目前为止开发最完善的仍是企业盘查模块。该模块是整个温室气体盘查议定书中，最早开始开发且进展最多的部分。共包括两版，第二版与第一版相比主要存在以下变化：一是依照会计准则大幅改写了碳排放共同分担部分，认为碳排放应按股份及财产控制基准分配；二是以直接间接排放区分；三是一些内涵在盘查规则中的内容，如信用额度的买卖、排放的辨识与计算、盘查品质与验证等。主要包括下列内容：

（1）目标。为企业开发一套国际公认的温室气体会计与报告标准，并可在企业董事会中推广使用。除此之外，还有以下几个比较系统的目标：①借由使用标准化的方法与准则，协助公司制作一份能真实、公正地反映其温室气体排放的盘查清册；②简化并降低编撰温室气体盘查清册的成本；③提供企业有用的资讯，作为开发管理及削减温室气体排放有效策略的基础；④提供资讯以参与自愿性或强制性的温室气体方案；⑤在不同公司以及温室气体方案间，提高其温室气体会计与报告的一致性与透明度。

（2）范围。适用于全球各地的企业、非政府组织以及政府机构。工业团体，诸如国际铝业协会、国际林业与造纸协会、世界可持续发展工商理事会水泥业可持续发展方案，都与温室气体议定书倡议行动合作，共同开发更完整的产业特定计算工具。京都议定书中的标准涵盖了包括二氧化碳、甲烷等在内的六种管制气体。

（3）计算方法。参照的是跨政府气候变化专家小组（IPCC）的指导纲领中提供的一系列的计算方法，主要包括了排放系数法及直接监测法。公司应使用它们最准确可行且适合其报告内容的计算方法。

2.IS014001：环境管理体系标准。自1997年开始，国际标准化组织（ISO）下属的环境战略委员会就把环境管理如何标准化的事项作为工作的重点之一，并于1993年成立了专门机构，以开始建立ISO140000环境管理系列标准。这份标准具有广泛的适用性和灵活性，适用于各种条件下的不同企业组织。ISO14001则是这一系列标准的中心，它起着帮助企业建立环境管理体系以及评价企业环境管理体系的作用，同时也是制定其他标准的核心。ISO下属的工作组分工存在较大差异，其中第2组主要制定与“碳足迹”有关的标准，该标准包括如何衡量碳足迹和碳足迹如何用信息语言表述两个方面。企业运用该标准可从整个供应链出发进度碳排放评估，如对从取得原材料到销售原材料的碳排放量进行评估。此外，还可利用该标准进行碳足迹表述并对外公布。该标准主要包括下列内容：

（1）目标。ISO14001的主要目的在于使企业达到可持续发展，这种可持续发展是基于经济与环境的共赢，以使企业长期发展下去。

除此之外，还有以下几个比较系统的目标：①树立企业形象，提高企业的社会认同度；②帮助企业遵守相关的法律法规，并保障他们的合法权益；③通过生产链条减少环境负荷，即在生产线、服务线等活动中进行减排；④节约企业能源，并利用废弃物，降低经营成本。⑤获得如ISO14000等国际市场认证，目的是得到全球环境认可。

（2）范围。该标准适用于任何环境体系，如各种行业的企业等。这些企业可能利用该标准控制环境污染，进行环境管理，从而对环境施加影响，以是自己成为利益相关者在环境方面认可的组织。企业可以通过以下方式进行：首先，对企业环境进行自我评价并出具环境报告；其次，是利益相关者了解企业环境，并确认企业环境的优劣；最后，寻找国际或国内权威组织对企业的报告进行认真，以使企业得到普遍认同。

（3）计算方法。该体系没有较为明确的关于温室气体排放有关的计算方法和核算标准。这也是该体系的重大缺陷之一。

3.IPCC：国家温室气体清单。相对于其他国际标准，温室气体清单是一份具体的规定企业组织的碳排放的评价体系，其也得到许多国家的认同。目前来说，现在大多数企业编制温室气体排放清单主要参照的是《2006年IPCC国家温室气体清单指南》。这份指南主要是用来更新 《1996年指南修订本》和相关的《优良作法指南》。该体系标准不仅明确了具体的估算方法和所有部门的一般性指导，而且还针对能源、工业过程和产品使用 （IPPU）、农业林业和其他土地利用（AFOLU）、废弃物都做了不同的指导，而且针对具体部门的指导意见所涵盖的所有估算方法共同的问题提供了优良作法指导，此外还就报告提供了指导意见。该指南就确保清单编制所有步骤（从数据收集到报告）的质量提供了指导意见，还提供了有关工具，可用来将资源重点投向对总清单改进最大的领域，并可鼓励做出持续的改进。主要包括下列内容：

（1）目标。主要提供了国际认可的方法学，供各国估算温室气体清单，以向《联合国气候变化框架公约》报告。

（2）范围。适用于全球各地的企业、非政府组织以及政府机构。温室气体清单囊括了一切排放气体，包括了二氧化碳、甲烷、氧化亚氮、氢氟烃、全氟碳、六氟化硫以及《蒙特利尔议定书》未涵盖的其他卤烃等等，以及这些气体的排放危害与可能照成的影响。此外，还包括了如何计算温室气体、如何报告温室气体的问题。

（3）计算方法。《1996年指南》和《IPCC优良作法指南》常用的计算方法是，将人们的活动数据进行收集，并利用系数（称作“排放因子”）进行计算，以得到最终的排放量。基本的计算方法是，排放=AD*EF。而2006年的指南还考虑到了更为复杂的建模方式，特别是在较高方法层级上，即运用了更为细分的排放因子以使结果更加准确。此外，该指南还为不同部门的核算与量化都提供了详尽的计算方法。

（二）我国已有的碳排放评价体系

1.香港地区。香港地区作为亚太经合组织的成员经济体系，其目标是2030年或之前将温室气体排放强度降低至少25%，以期能达到2007年《亚太经合组织宣言》的要求。香港的最大的排放源来自于发电过程，该过程使用大量煤炭，其排放的温室气体排放总量超过60%。在电力的主要用于建筑物使用，其用电量能达到90%。可见，降低建筑物用电可以大量减少温室气体排放，并改善本地及区域的空气质量。因此，为了测算建筑物的温室气体排放量以及报告排放量，2008年香港研发了《香港建筑物温室气体排放及减除的核算和报告指引》。该指引适用于企业的自行评估与自行报告，并限定了报告机构所涉及的营运范围。主要包括下列内容：

（1）目标。帮助物业管理人员了解碳排放的量以及如何控制碳排放的技巧，为香港建筑物的温室气体排放及减除做出核算及报告。以达到核算的准确性与报告的及时性。

（2）范围。适用于绝大多数建筑物，其中多数为住宅或其他商业用建筑物，比如家庭用住宅、学校、博物馆等。不过，用作工业或其他用途的建筑物，由于它们的温室气体排放过程较为复杂，因此该指引可能不大适用。

（3）计算方法。计算温室气体的排放量，是使用以燃料为基础的方法，把燃料消耗量乘以相对排放系数及相对的全球变暖潜能。该标准对不同温室气体的排放计算方法都做了明确的规定与介绍。

2.大陆地区。中国大陆地区目前没有一份独立的碳排放评价体系，目前所发布实施的指南准则主要是参照一些国际上的碳排放标准。中华人民共和国于2005年5月10日发布了环境管理体系、要求及使用指南，该标准参照的是国际上的ISO14000系列标准。其目的是认证企业环境管理水平，以及对企业的管理水平进行评价。

具体而言，如果一个企业获取了该标准认真，那么利益相关者就会认为其建立了合适的环境管理体系。该标准涉及到企业诸多环境影响因素，但并未提出如何利用这些因素进行环境绩效测量。主要包括下列内容：

（1）目标。支持环境保护和污染预防，协调它们与社会和经济之间的关系，从而使经济与社会达到可持续发展。此外，其目标还包括在企业遵守法规的基础上利用重要环境信息来制定战略目标。

（2）范围。对所有行业的企业都适用，且无论这些企业处于何种地理与社会条件。

（3）计算方法。该标准没有比较明确的关于温室气体排放有关的计算方法和核算标准。

二、国内外碳排放审计评价体系比较

如表1所列，从目标、范围、计算方法等方面对国内外碳排放审计评价体系比较。

（一）目标。总体来说，这些标准体系都是为了降低全球温室气体效应、保护环境的策略与方案。但是，它们之间具体的目标又有不同，温室气体盘查议定书是从企业的会计角度出发，而ISO系列标准侧重的是总体上的环境保护要求，IPCC则是为部门提供具体的碳排放核算与量化方法，而区域性的碳排放标准目标则是根据其区域环境的实际所制定的，有一定的地域性和局限性。

（二）范围。一般而言，国际上的体系标准基本上适用于全球各地的企业、非政府组织以及政府机构。但是，我们从香港及大陆地区的某些碳排放标准可以看出，地方性的碳排放政策有着明显的地域性，例如《香港建筑物温室气体排放及减除的核算和报告指引》，可能并非适用于其他国家的领域。所以，这些标准的适用范围就较为狭窄。

（三）计算方法。目前来说，凡是涉及到碳排放的计算方法的标准体系基本上都参照了IPCC的有关规定。在IPCC的指引里，有着非常详尽的不同部门的碳排放核算方法，这对其他标准的制定或多或少都有一定的借鉴和帮助作用。

已有的研究成果虽然取得了很好的效果，但尚未形成可操作性强、统一的碳排放评价体系或方法，有时可能在某一行业有多种不同的评价体系和方法，使得企业在操作上较为困难。且缺乏碳审计制度的压力，制约了碳交易发展与碳减排动力。此外，也尚未形成全行业、多部门之间可以通用的碳排放评价方法。这也造成了不同行业、不同主体之间无法实现碳排放数据信息的比较和研究在目前已有的碳排放体系标准下，不同行业有不同的核算报告标准，这也给社会范围内整体的碳排放比较工作带来了很大的难度。

三、国内外碳排放审计评价体系对我国的启示

本文以国内外研究为基础，以相关组织、基本内容、基本步骤等内容，建立适合我国的评价体系。

表1 境内外碳排放评价体系的比较分析表

（一）制定碳排放审计评价体系的相关组织

1.中国国家标准化管理委员会。中国国家标准化管理委员会（中华人民共和国国家标准化管理局）为国家质检总局管理的事业单位，是国务院批准的管理国家标准的机关，亦是制定该标准最权威的机关。在2005年，该机构就参与发布了我国环境管理体系要求及使用指南。

2.中国标准化研究院。中国标准化研究院是国家级科研机构，直属于国家质量监督检验检疫总局。它的主要功能是研究经济和发展的关系，以及如何设定国家战略与如何将战略标准化的服务，目的是帮助国家建立权威信息标准。在2013年，该机构制定了3项与温室气体有关的标准，并一直在与国际标准化组织谈论如何将ISO14001转化为我国适用的环境标准。

（二）制定碳排放审计评价体系的基本内容

1.碳排放体系的适用范围。每一个完整的碳排放体系都有它的适用范围，其主要规定了该评价体系的应用主体。中国在制定碳排放评价体系的过程中，应该侧重于企业的碳排放，兼顾政府机关部门，完善我国的碳排放主体内容。

2.部门碳排放的核算方法和核算标准。就目前的情况而言，我国部门碳排放的核算方法和标准都不够完善，现阶段主要参考的是国际上的一些标准规定。但是，由于我国产业的多样性和复杂性，很难找到一套适应全国范围内的核算方法、标准。所以在我国碳排放评价体系中，应该有也需要有具体的部门碳排放的核算方法和标准，方便企业碳排放的量化，也有助于部门环境绩效的评价和社会节能减排的发展。

3.部门碳排放报告指南。无论是对企业还是政府机关来说，在开展碳排放核算的基础上，如何进行碳排放信息的报告和公布也是非常重要的。对于外部环境信息使用者而言，及时、准确、完整了解到部门的碳排放情况，进而客观评估部门的碳排放绩效无疑是他们所最关心的问题。所以，在我国碳排放评价体系的内容中，应当设立部门碳排放报告指南，指导部门正确地向外界提供碳排放信息。

4.碳排放评价信息数据库。对于一套完善的碳排放评价体系而言，及时地了解、掌握、回顾、调整部门的碳排放政策是必要的。所以，我国在制定碳排放评价体系的过程中，要形成碳排放评价信息数据库，及时反馈企业的碳排放信息，对发布的标准进行适当的调整，以达到不断拓展碳排放体系内容的目的。

（三）制定碳排放审计评价体系的步骤

1.确定碳排放评价体系的短期及长期目标。在应对全球气候变暖的大环境下，就目前而言，我国制定碳排放评价体系并不是一朝一夕所能完成的。在此之前，必须要确定一个短期和长期目标。从短期来看，借鉴国际社会的碳排放评价标准，倡导碳减排工作的开展，发布适合中国国情的碳排放标准是当前的目标，而随着时间的推移以及经验的累积，建立一套完善的碳排放评价体系则是我国的长期计划。

2.搜集目前中国企业及政府机关等部门的碳排放情况和有关减排工作的开展信息。在指定我国碳排放评价标准之前，首先应该对我国的现状做一个宏观以及微观的了解和分析。只有准确地掌握了我国的碳排放信息，才能更有针对性地制定并实施相关政策标准。

3.充分利用我国已经建立的认证认可体系，联合多部门发布国家碳排放评价标准政策。在当前的环境背景下，我国既需要坚持原先已经颁布的碳排放政策标准，还应该在此基础上，不断地进行整合创新。由于碳排放标准涉及的范围很广，比如企业监管部门、环境监测部门、政策制定部门，所以需要通过多部门间的通力合作，才能更进一步地推动我们新的碳排放标准的制定与发布。

4.建立起符合中国国情和行业发展水平的统一的碳排放测量和计算方法学体系，尽快形成统一、完整、综合、准确的碳排放评价数据库。因为我国目前的碳排放量化和核算方法没有一个统一的标准，所以在制定政策的基础上，应该尽快建立起一套统一完善的碳排放测量和计算方法，形成碳排放评价数据库，这也会促进我国碳排放信息的及时反馈和连续的调整。■

（本文系河南省政府决策研究招标课题 “河南省生态文明建设绩效评价体系设计和激励约束机制构建问题研究”〈2014054〉的阶段性成果。）

1.王帆、张龙平.2014.碳排放审计评价制度研究:演进与启示[J].中国注册会计师，3。

2.中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局、中国国家标准化管理委员会.2005.环境管理体系要求及使用指南(GB/T 24001—1996/ISO14001:2004)［S］。

3.香港机电工程署、环境保护署.2010.香港建筑物（商业、住宅或公共用途）的温室气体排放及减除的核算和报告指引［S］。4.世界可持续发展工商理事会(WBCSD)、世界资源研究所(WRI).2004.温室气体盘查议定书企业会计与报告标准［S］。5.IPCC国家温室气体清单特别工作组、政府间气候变化专门委员会.2006.2006年IPCC国家温室气体清单指南［S］。

6.国际标准化组织（ISO）.1993.环境管理体系标准(ISO14000)。