营改增对企业的影响浅议

赵同剪

摘 要：“营改增”的全面展开不仅对于经济结构和产业升级具有调整作用，对企业来说也存在重大影响。营改增对改革范围内的企业既有正面影响，也有负面影响，其影响主要表现在三个方面：对企业税负产生影响；对企业经营成果产生影响；对企业现金流量产生影响。在营改增税制改革过程中，企业可以通过以下措施充分利用税制改革给自身带来正面影响：关注国家政策的变化趋势，提前做好改制准备工作；制定合理的会计政策；积极进行纳税筹划等。

关键词：营改增；税改影响；企业对策

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）34-0063-03

一、营改增对企业的影响

（一）对企业税负的影响

总体上看，“营改增”试点平稳，改革的方向值得肯定。“营改增”后部分企业税负上升，部分企业税负下降。营改增有利于消除重复征税，增强服务业的竞争能力，减轻企业税负。但是，“营改增”不等于完全减税，落实到不同行业以及具体的企业，其影响完全不同。国家新增了11%和6%两档低税率。其中，租赁有形动产等适用17%的税率，交通运输业、建筑业等适用11%的税率，其他部分现代服务业适用6%的税率。试点方案推出时，已经充分考虑到不同企业的状况，特别是不同生产经营周期对企业税负的影响。“营改增”之前，营业税税率为3%和5%，这比国家新增的11%和6%两档税率都要低。但“营改增”后，企业税负是否加重，还取决于进项税额。增值税的特点是以增值部分为基础而征税，应纳税额由当期销项税额和当期进项税额共同决定，销项税额减去进项税额是纳税人的应纳税额，进项税额的多少直接影响企业的税负。通常情况下，缴纳营业税的纳税人进项税额不能抵扣，而“营改增”后，进项税额可以抵扣。只要进项税额达到一定数量，纳税人的税负就不会上升。

当然，部分企业税负不减反增。原来寄希望于税改能够减轻中小企业的税负，但事与愿违，因为中小企业尤其是微小企业根本拿不到增值税专用发票来抵扣，也无法开具增值税专用发票，因此很可能其税负是不减反增。现举例说明：

例如某一家企业为交通运输业，原先属于营业税的纳税范畴，应纳5%营业税，营改增后可以根据营改增的相关规定抵扣进项。企业某年取得营业收入为1 000万元，在假定其进项税额分别为30万，80万和150万元时，按税改前和税改后两种方法确定的企业应纳税额对比（如表1所示）：

根据表1可知，在进项税为30万和80万时，企业税改后应缴增值税分别为140万和90万，比企业原先按照营业税缴纳的营业税50万要多，使企业的税负上升。但是随着进项税的增加，在进项税为150万时，按照增值税进项税可抵扣的原则，该单位税改后应纳税额为20万。也就是说，如果企业有了更多的进项税额可以抵扣，企业的税负就可能下降。长期来看改制后存在可以抵扣进项税额，所以“营改增”给企业带来减税希望。

（二）对企业经营成果的影响

反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用、利润，它们直接关系到企业经营成果的计量。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营改增对企业的经营成果也造成了一定的影响。

如果企业属于交通运输业，每月应税服务收入均为10万元，各项费用成本合计5万元。则在不同假设前提下税改前后企业利润状况对比如下：

1.假定企业为小规模纳税人

假设税改后按照小规模3%简易征收，且没有可抵扣的增值税发票，原来的营业税税率5%，则税改前后的利润总额（见表2）。

从表2可知，由于我们假设无可以抵扣的增值税发票，故应纳税额减少2 087.38元，导致小规模纳税人虽然表面上看营业收入比以前减少2 912.62元，但利润总额比原来增加2 087.38元。说明“营改增”对小规模纳税人来说是件好事，利润总额比“营改增”实施前增加很多。

2.假定企业为一般纳税人，且没有可抵扣的增值税发票

假设一般纳税人税改后按照6%的增值税税率，且没有可抵扣的增值税发票，原营业税税率5%，则税改前后的利润总额（见表3）。

根据表3可知，“营改增”后，由于我们假设无可以抵扣的增值税发票，故应纳税额增加660.38元，一般纳税人营业收入比以前减少5 660.38元，利润总额比原来减少660.38元。这说明“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少，所以一些服务型企业会通过购买固定资产等途径增加进项税额，以获得抵税利益。

3.假定企业为一般纳税人，且有4万元可抵扣的增值税发票

假设一般纳税人营改后按6%增值税税率，且有4万元可抵扣的增值税销售发票。原来的营业税税率5%，则税改前后的利润总额（见表4）。

根据表4可知，“营改增”后，一般纳税人营业收入比以前减少5 660.38元，实行“营改增”后可以抵扣进项税额，企业应纳税额减少1 603.77元。在假设费用相同的情况下，根据利润总额=主营业务收入-主营业务税金及附加-费用计算得出，税改后利润总额减少了660.38元。但是，我们可以看到减少的利润总额660.38元，明显少于因税改少交的税金1 603.77元。企业因此有更多的资金用于投资，也就是说税改使企业有了更多的资金可供利用，避免了重复征税。

（三）对企业现金流量的影响

根据企业经济活动的性质不同，现金流量表项目分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量三类。增值税取代营业税后，对企业现金流量的影响因素很多。营业税被取代前，根据《企业会计准则—现金流量表》规定，购买固定资产、无形资产的所有支出均计入投资活动下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而营业税被取代后，购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金需分项列示。endprint

先从短期看，企业在投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金减少，经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额则增加。如某企业在营业税被取代前，购买固定资产支付的1 110 000元，则应全部计入投资活动中的“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而营业税被取代后，那么1 000 000元则应作为固定资产成本，110 000元的税金就应作为经营活动中增值税税额的抵减部分。计入固定资产成本的1 000 000元在投资活动中“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中列示，而确认为进项税额的110 000元，则可作为经营活动的现金流出项目列示。再从长期看，投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金增加，那么经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额也会增加。由于税负减轻使得企业收益增加，同时购买固定资产相关税额可以抵扣，促使企业不断增加投资。增加投资后必然使得购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金增加，相应地支付的进项税额也就会增加。

二、企业的应对措施

（一）制定合理的会计政策

首先，选择恰当的会计核算方法。合理确认收入，避免收入分类计算不准多缴税；加强成本核算，特别是可抵扣进项的管理，科学选择投资时机、纳税方式和供应商，充分挖掘内部潜力，千方百计寻找抵扣税项，细化核算，合理分类，认真研究业务性质和税率，划分类别进行分别核算。其次，准确核算会计信息。营改增整体上减少重复征税，但具体到每家试点企业，受益程度不一样。有一点值得肯定，可准确核算会计信息的试点企业受益较多。试点企业应当对自身的经营业务种类进行合理有效地细分，加强“主营业务收入”和“其他业务收入”会计科目的明细核算，分别核算适用不同税率或者征收率的销售额、应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额、免税减税项目的销售额等。同时对“应交税费—应交增值税”会计科目下的明细核算也应更加重视，对取得的不同税率、不同服务，相同服务不同税率的进项以及企业开展不同业务发生的销售额所对应的不同税率的销项，更加明细地核算，为“营改增”试点实施期间相关政策的运用，提供详实有效的财务数据支撑。

（二）做好纳税筹划

对于企业来讲税收筹划可以减轻税收负担，通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间的目的。从而达到企业经济利益的最大化。比如，企业的营业税改增值税后可以享有进项税抵扣的政策，若企业当月进项税太多，可以采用合理的方法分摊到各个月，减少应交的税额，可以规避税务风险。

纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有利于企业经营管理水平的提高，营业税改增值税在实行之前就有很多说法，做了很多的准备工作，企业也应该对自身的经济做相应的调整，这样企业就可以很快地适应并找准自己的方向。

（三）关注国家政策变化

进行试点的纳企业要及时了解掌握改革试点的相关政策，积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与改革试点相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。比如国家颁布营业税改革后，相应的各个地区也根据国家的政策要求做好营改增的过度措施，企业应牢牢跟紧改革的步伐，做好税改的准备。endprint

先从短期看，企业在投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金减少，经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额则增加。如某企业在营业税被取代前，购买固定资产支付的1 110 000元，则应全部计入投资活动中的“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而营业税被取代后，那么1 000 000元则应作为固定资产成本，110 000元的税金就应作为经营活动中增值税税额的抵减部分。计入固定资产成本的1 000 000元在投资活动中“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中列示，而确认为进项税额的110 000元，则可作为经营活动的现金流出项目列示。再从长期看，投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金增加，那么经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额也会增加。由于税负减轻使得企业收益增加，同时购买固定资产相关税额可以抵扣，促使企业不断增加投资。增加投资后必然使得购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金增加，相应地支付的进项税额也就会增加。

二、企业的应对措施

（一）制定合理的会计政策

首先，选择恰当的会计核算方法。合理确认收入，避免收入分类计算不准多缴税；加强成本核算，特别是可抵扣进项的管理，科学选择投资时机、纳税方式和供应商，充分挖掘内部潜力，千方百计寻找抵扣税项，细化核算，合理分类，认真研究业务性质和税率，划分类别进行分别核算。其次，准确核算会计信息。营改增整体上减少重复征税，但具体到每家试点企业，受益程度不一样。有一点值得肯定，可准确核算会计信息的试点企业受益较多。试点企业应当对自身的经营业务种类进行合理有效地细分，加强“主营业务收入”和“其他业务收入”会计科目的明细核算，分别核算适用不同税率或者征收率的销售额、应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额、免税减税项目的销售额等。同时对“应交税费—应交增值税”会计科目下的明细核算也应更加重视，对取得的不同税率、不同服务，相同服务不同税率的进项以及企业开展不同业务发生的销售额所对应的不同税率的销项，更加明细地核算，为“营改增”试点实施期间相关政策的运用，提供详实有效的财务数据支撑。

（二）做好纳税筹划

对于企业来讲税收筹划可以减轻税收负担，通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间的目的。从而达到企业经济利益的最大化。比如，企业的营业税改增值税后可以享有进项税抵扣的政策，若企业当月进项税太多，可以采用合理的方法分摊到各个月，减少应交的税额，可以规避税务风险。

纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有利于企业经营管理水平的提高，营业税改增值税在实行之前就有很多说法，做了很多的准备工作，企业也应该对自身的经济做相应的调整，这样企业就可以很快地适应并找准自己的方向。

（三）关注国家政策变化

进行试点的纳企业要及时了解掌握改革试点的相关政策，积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与改革试点相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。比如国家颁布营业税改革后，相应的各个地区也根据国家的政策要求做好营改增的过度措施，企业应牢牢跟紧改革的步伐，做好税改的准备。endprint

先从短期看，企业在投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金减少，经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额则增加。如某企业在营业税被取代前，购买固定资产支付的1 110 000元，则应全部计入投资活动中的“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而营业税被取代后，那么1 000 000元则应作为固定资产成本，110 000元的税金就应作为经营活动中增值税税额的抵减部分。计入固定资产成本的1 000 000元在投资活动中“购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中列示，而确认为进项税额的110 000元，则可作为经营活动的现金流出项目列示。再从长期看，投资活动中购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金增加，那么经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额也会增加。由于税负减轻使得企业收益增加，同时购买固定资产相关税额可以抵扣，促使企业不断增加投资。增加投资后必然使得购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金增加，相应地支付的进项税额也就会增加。

二、企业的应对措施

（一）制定合理的会计政策

首先，选择恰当的会计核算方法。合理确认收入，避免收入分类计算不准多缴税；加强成本核算，特别是可抵扣进项的管理，科学选择投资时机、纳税方式和供应商，充分挖掘内部潜力，千方百计寻找抵扣税项，细化核算，合理分类，认真研究业务性质和税率，划分类别进行分别核算。其次，准确核算会计信息。营改增整体上减少重复征税，但具体到每家试点企业，受益程度不一样。有一点值得肯定，可准确核算会计信息的试点企业受益较多。试点企业应当对自身的经营业务种类进行合理有效地细分，加强“主营业务收入”和“其他业务收入”会计科目的明细核算，分别核算适用不同税率或者征收率的销售额、应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额、免税减税项目的销售额等。同时对“应交税费—应交增值税”会计科目下的明细核算也应更加重视，对取得的不同税率、不同服务，相同服务不同税率的进项以及企业开展不同业务发生的销售额所对应的不同税率的销项，更加明细地核算，为“营改增”试点实施期间相关政策的运用，提供详实有效的财务数据支撑。

（二）做好纳税筹划

对于企业来讲税收筹划可以减轻税收负担，通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间的目的。从而达到企业经济利益的最大化。比如，企业的营业税改增值税后可以享有进项税抵扣的政策，若企业当月进项税太多，可以采用合理的方法分摊到各个月，减少应交的税额，可以规避税务风险。

纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有利于企业经营管理水平的提高，营业税改增值税在实行之前就有很多说法，做了很多的准备工作，企业也应该对自身的经济做相应的调整，这样企业就可以很快地适应并找准自己的方向。

（三）关注国家政策变化

进行试点的纳企业要及时了解掌握改革试点的相关政策，积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与改革试点相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。比如国家颁布营业税改革后，相应的各个地区也根据国家的政策要求做好营改增的过度措施，企业应牢牢跟紧改革的步伐，做好税改的准备。endprint