浅议计算机辅助审计决策的发展与应用

吕刚

摘要：计算机技术发展改变了世界经济的面貌，提高了工作效率，在处理工具、存储介质、处理方式、组织结构及人员配置上都发生变化。本文旨在通过分析会计电算化的特点，根据国内外计算机辅助决策支持系统的研究与应用，探讨通过利用计算机高效率收集充分、适当审计证据，建立关注审计决策支持系统，进而提高审计质量。

关键词：计算机辅助审计；决策；支持

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0172-01

审计决策支持系统与审计软件区别是审计决策支持系统致力于审计决策效果改进，通用审计软件侧重于审计效率提高。审计决策支持系统使注册会计师用更少时间收集审计证据，对收集证据进行分析，重点解决决策中半结构化、非结构化问题，辅助注册会计师进行决策，致力于提高审计效果，这有利于弥补通用审计软件审计效果控制不足。计算机辅助审计技术的发展及其在IT审计中的应用为注册会计师在报表审计中应用决策支持技术提供了前提和思路，通过计算机辅助审计技术可以满足注册会计师报表审计中常规工作的需求，通过计算机辅助审计技术及通用审计软件可以实现审计证据搜集、交易的查验和流程的规范化。

一、会计电算化变更的影响

（一）内部控制变化

会计系统在手工方式下，通过账证相符、账账相符、账表相符核对控制。而电算化条件下，凭证与账的区别是数据排列方式的改变，因此不存在账证不符的问题。会计信息的准确与完整，应通过审核、检查电算化管理制度、人员操作规范和计算机运行时自动执行的控制程序。

（二）审计线索变化

会计系统中，由原始凭证、记账凭证、账簿、报表等构成会计线索，每一步都有相应的文字记录和相关人员签字，审计人员能够顺利展开工作，进行顺查、逆查或抽查活动。电算化条件下，会计处理和报表输出由计算机按设定程序自动执行，磁性数据文件代替记账凭证、账簿、报表，原有的审计线索消失，顺查、逆查无法进行且意义不大。

（三）审计方法变化

手工条件下，审计可根据具体情况采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等审计方法展开工作。在会计电算化条件下，传统的审计方法仍然重要和有效，但审计线索的改变，要求被审计单位打印出全部纸质凭证、账簿，效率低下。

（四）审计内容变化

手工条件下，审计内容是报表、总账、明细账、日记账、记账凭证、原始凭证。电算化条件下，审计内容转化为报表、科目余额表（明细）、存在问题的科目、怀疑存在问题的会计分录所在的记账凭证以及认为存在问题的会计凭证的原始凭证。

利用计算机处理的多进程处理优势和处理高速无误性，审计决策支持系统可将风险导向型审计下的审计方法系统予以使用和推广。

二、计算机辅助审计决策支持具有重要意义

（一）有利于降低审计风险

审计决策支持系统将注册会计师从繁杂的审计证据收集工作中解脱出来，将更多精力致力于审计决策的制定。其数据采集、数据整理模块可便捷为注册会计师搜集其所需证据，注册会计师有更多精力投入到职业判断中。其强大数据分析功能可以帮助注册会计师迅速证实/证伪其初始判断，进而发现新的审计线索。 在借鉴通用审计软件常规功能的基础上，侧重于审计决策效果，有利于审计质量的提高。

（二）有利于提高审计质量

审计决策支持系统在借鉴通用审计软件常规功能的基础上，侧重于审计决策效果，有利于审计质量的提高。

（三）有利于同业交流和经验总结

审计决策支持系统中的知识库设计可以将分散的审计经验系统化和标准化，为同业交流提供“绿色”通道。

三、国内外审计支持系统的发展与应用

信息技术的飞速发展给审计领域带来了巨大冲击，会计信息系统需要审计，信息系统审计能够合理确保企业数据及时实现系统的安全性和可靠性，为报表审计中计算机辅助审计提供前提。Milklos A. Vasarhely在《审计过程的自动化和变化》一文论述了计算机审计的演进过程和开展的必要性以及专家系统中计算机审计应用的可能性。Fleenor William C指出注册会计师应如何面对计算机和电子数据业务的挑战，并指出将计算机辅助审计广泛应用于报表审计的前景。

中国审计署计算机技术中心对审计接口、数据采集、数据清理、数据转换及审计数据分析的实现进行研究，提出可行的数据采集与分析方法，可具体应用于审计实务，能够实现数据采集、数据转化、查询、挖掘、验证分析，收集审计线索，是计算机审计领域的重大突破。审计软件开发方面，中岳、中晋、通审、中审审计软件已经比较完善，可通过数据接口转化多种类型电算化数据，具备常用的计算机辅助审计功能。

综上所述，决策支持系统理论在国外已经发展比较成熟，上世纪90年代数据仓库的引入，OLAP、数据挖掘技术的广泛应用，使得决策支持系统在半结构化、非结构化问题解决方面取得重大突破。当前审计决策支持系统正在向可视化、专家系统发展，为将决策支持系统理论引入民间审计领域奠定基础。伴随IT审计兴起，计算机辅助审计从最早的绕过计算机审计进化为通过计算机审计和利用计算机审计，计算机辅助审计技术得到充分发展，出现了适合输入控制、过程控制和输出控制的整套审计程序和方法。其中计算机辅助审计技术中关于会审计账户发生额和余额的技术被广泛应用于审计软件领域，为注册会计师利用软件进行常规审计提供参照。近年来审计软件发展迅猛，大大提高民间审计效率，审计软件不断升级换代，在常规功能方面为审计决策支持系统设计提供借鉴。因此，审计决策支持系统虽然在国内外尚属于空白领域，但在一方面会计电算化广泛应用致使审计线索缺失，另一方面决策支持系统理论成熟、计算机辅助审计技术完善和审计软件日趋进步的条件下，审计决策支持系统设计与开发将切实、可行。

[责任编辑：庞 林]