浅谈中小企业会计规范化问题

吴嘉玲

摘要：中小企业的发展在当前我国的国民经济中作用越来越大，越来越引人关注，但是中小企业有着自身的优点，但是同时也有着自身的弊病。中小企业灵活、创新能力强，而且工作效率高，但同时由于资金、业务面方面的原因使得它的组织制度、管理水平还有待提高。目前中小企业会计规范化问题主要是基础工作做得不好、核算主题不清、建账不规范、企业内部制度以及会计人员素质等方面的问题。中小企业会计规范化问题提出的一些合理化建议：不断完善会计规范体系、加强会计基础工作、完善中小企业内部制度建设、完善会计核算方法、加强外部监管力度。

关键词：中小企业；会计规范化；会计核算；外部监督

中图分类号：F276.3 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0124-02

改革开放三十多年来，我国的中小企业获得了有史以来的巨大发展，在我国国民经济中的地位日益突出。但我国现行中小企业规模小，会计制度不健全，从业人员素质不高，守法意识淡薄。为进一步推动中小企业健康快速发展，规范会计制度是必然的选择。鉴于中小企业对于国家、社会和人民如此重要的作用，有必要从多重角度对其会计规范化的建立进行研究和探讨，从而为确保中小企业的稳定发展作出应有的努力和明确的理论性指导。

一、中小企业的定义及其特点

（一）中小企业的定义

根据2011年国家四部委制定颁布的《中小企业划型标准规定》的界定标准，中小企业是指那些职工人数在1000人以下，销售额在40000万元以下的专业从事生产、加工、制造、销售的“独立所有、自主经营、自负盈亏”的中小规模经济实体。简而言之，中小企业是相对于所处行业中规模大的大企业而言的较小的经济单位。

（二）中小企业的特点

1.灵活，有创新能力，工作效率高。市场反应灵敏 我国中小企业绝大多数是非公有制企业，民营经济占 60%以上，因而体制灵活，产权明晰，富有经济活力。目前的中小企业中，国有企业的比重已经很低，集体企业、私营企业和“三资”企业已经成为中小企业的主体，中小企业一般组织机构简单，不具备大公司的等级阶层和浓厚的官僚政治色彩，管理层次少、所以决策更加灵活，具有更高的工作效率和市场反应速度。中小企业相比大型企业而言，组织方式更加灵活，在经营上面显得更有弹性，具备较强的市场应变能力，能够快速应对市场的变化，具有较为强大的生命力。中小企业的组织机构简单，工作效率比较大企业而言显得相对要高很多，在应对激烈的市场竞争时，能够根据自身的经营情况做出及时的调整，有效的应对市场的变化，更好的谋求生存与发展。加上中小企业的经营产品多比较集中，能够快速的找寻到自我的行业的空白点，进行特色化经营，竞争战略联盟，或者采用突破战略等适合自身的竞争战略，谋求更好的发展。但是中小企业的资金和规模始终有限，能够获得的政府资金和政策扶持也较少，在技术等方面的创新能力不足，难以进行强势的市场开拓。

2.企业规模小，行业涉及面广，业务单一。中小企业的融资渠道有限，所用资金一般来自亲友的资助，向银行等金融机构筹款的极为稀少，因此中小企业的发展规模也小。此外中小企业产品所涉及的行业面虽然广，但是业务却较为单一，比如批发市场到处可见琳琅满目的商品，再比如食品的加工与批发等等，这些企业多集中于某一项产品或者业务经营，缺乏多元化的发展，从而使得中小企业的业务流程简单，年营业收益单一。

3.管理水平不高。中小企业的管理水平普遍低下，主要表现在以下几个方面：中小企业的管理观念落后，对人才的要求以忠厚老实为主，不要求突破与创新；中小企业的人员任用上面往往相信血缘、任人唯亲、不注重人才的引进；管理方式多采用家族管理或者集权式管理，缺乏民主与竞争；企业的管理机制缺乏条理性，没有落实成有约束力的制度，不能程序化、规范性的对员工进行管理；中小企业的财务制度不透明，不注重企业的激励机制。

4.逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈。中小企业受资金能力、规模大小、经营情况的影响，在企业的经营过程中具有比大企业更加强烈的逃避纳税和逃避债务的愿望，尤其是当企业的经营情况不好时，这种愿望将会更加突出。

二、中小企业会计规范化现状

中小企业在我国的数量多、涉及面广、影响力大，是经济活动中最具生命力、最具活跃力的主体，对经济快速发展与社会稳定安宁有着举足轻重的作用。但是，当前我国的中小企业在发展过程中并没有完全认识到会计工作对企业发展的重要作用与价值，会计的相关职能在企业的管理中也发挥极为有限，有些会计职能甚至被严重歪曲，不法操作频频出现，严重干预了会计工作的效果，使得企业会计的发展与企业的发展相脱节，对企业的长远生存与健康发展带来了巨大的风险。

中小企业的信息是高度内部化的，而且存在大量非经济的信息，通过一般渠道很难获得。大多数中小企业并不需要由会计师事务所对财务报表进行审计，就更增加了信息的不透明问题。鉴于中小企业信息披露的问题，无论是金融机构还是普通投资者，或者是有意愿进入中小企业工作的高端人才，在面对信息不足，无法全面透彻的了解中小企业的情况下，最后都还是选择了大型企业。

正是上述情况导致了中小企业发展陷入瓶颈，同时也说明了中小企业会计规范化的重要和必要性。

三、中小企业会计规范化过程中存在的问题

分析与综合中小企业在实际运营过程中所存在的会计不规范化等问题对中小企业的进一步发展、稳定与壮大具有重要的现实意义，因此，有目的、有计划的去改进并完善中小企业会计规范化的相关措施意义重大。具体来说，主要包含以下内容。

（一）会计核算主体界限不清

会计核算主体的界限不清在中小企业的实际运营与现实发展过程中十分严重，很多中小企业为自身的利益考虑，甚至故意混淆模糊会计核算的主体，以便让中小企业的财产以及投资者的财产变得不清晰，企业产权与个人财产界限含糊，从而使得中小企业的经营权与所有权难以明确的进行分离，给中小企业的相关会计信息核算工作带来了诸多障碍，从而导致中小企业的会计账目信息混乱，远远达不到企业资产明确管理的相关要求，对企业发展过程中的相关资金来源与去处的处理也就变得不够透明，从而导致中小企业发展过程中会计信息失真现象、财务管理目标难以实现等问题频频出现，给中小企业的健康发展带来了极为不利的影响。

（二）会计基础工作薄弱

1.会计的组织结构不合理，难以明确责任和分工。这个问题是中小企业会计工作中最常见的问题。在实际的经营管理过程中，中小企业的会计工作重心集中在企业的生产和销售上，对于盈利的关注度远远高于其他环节。加上中小企业自身规模，资金能力有限，中小企业任人唯亲、只重视忠诚度，企业组织结构不合理，企业分工不明确、相关责任划分不清晰的情况都导致中小企业的会计工作难以实现规范化的发展与推进。

2.会计工作人员专业水平比较低，难以开展比较规范的会计工作流程。在实际生活中，中小企业基本上很多是独资或者是合伙制企业。在企业管理层面，由于现代化的管理制度和理念尚未被采纳，使得中小企业的财务人员基本上是由所谓的领导“自己人”来充当的。也就是说，在企业的财务管理中，忠诚替代了专业性，使得那些不具有专业会计知识的人成为了企业的会计从业人员。会计是一个具有专业门槛的工作，没有经过一定专业训练的人员是没有能力承担这项工作的。因此，这种做法具有很大的危害性。这使得中小企业在进行会计核算的时候，无法保证会计核算的有效性。有的时候，甚至会出现会计核算多套账的情况。

3.对中小企业会计核算工作的监督检查力度不够。一般的中小企业，管理方式比较粗放，因此不可能有良好的财务管理意识，也没有有效的会计核算监督检查制度。尤为严重的是，无论是企业的管理层，还是整个企业的员工，对缺乏财务管理的意识，这就使得会计核算处于一个混乱的环境之中。在这种情况下，会计核算工作就缺乏一定的监督，内部审查机制也就无从谈起。有些企业可能会进行一定的内部审查，但是从目的上看，这些内部审查并不是为了实现会计核算规范的。即使由政府或社会其他主体主导的外部审查进行相关的审查，也无法秉持准确，规范的思想开展工作。这就使得企业的工作人员有机会串通在一起，造成财务舞弊事件的发生。

（三）企业内部制度不完善

中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。

（四）企业会计信息失真、会计核算不规范

中小企业内部缺乏相对完善的会计制度，这为企业会计核算不规范、会计手续不健全、会计账证不买等问题的出现埋下隐患，再加上针对中小企业会计信息的监管，政府还未能设置足够力度的监督和检查手段，这便加剧了中小企业会计信息的失真。企业内部会计监控力度过小，但在某些管理者的干预下，中小企业的会计监督工作很难有效地发挥，从而无法保证企业会计信息的准确性和真买性，也无法保障企业会计行为的合法、合规和合理。

（五）中小企业会计工作缺少有力的外部监督

企业会计监督体系包含了国家监督、社会监督以及企业内部监督等三大部分，国家监督和社会监督的薄弱不仅弱化了外部监督在企业经营管理中应有的作用，还加剧了企业内部监督缺失的程度，使得中小企业很难发挥出会计的监督作用，并且更难将中小企业引入到社会审计市场中去。

四、对中小企业会计规范化的几点建议

（一）不断完善会计规范体系

通过不断完善会计规范体系，加强配套法规建设，加强会计基础规范建设，使得各项制度规范得到不断完善并落实执行，改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，这样才能既促进中小企业会计规范化建设，为中小企业的全面发展保驾护航。

（二）加强会计基础工作

1.改革会计机构设置并提高会计人员素质。在实际的运营过程中，中小企业尽快的完善会计机构，明确相关职能与职责，从根本上改变中小企业发展中任人唯亲、不顾专业素质，传统落后的家族管理等模式，积极的完善内部审计机构，有效的增加审计机构的独立性，有效的发挥其约束与监督职能，全面吸纳会计方面的优秀人才，以促进中小企业会计工作开展的规范化。

2.强化内部监督。内部监督是公司监管活动之本。中小企业通过定期不定期开展监督活动，对内部控制制度设计的合法性、合理性有效性和质量的评估检查。对内部控制制度不断完善，并严格执行。通过落实责任制，使每个岗位、每个环节明晰责任。建立考核和评价制度，对相关责任人、相关部门进行考核，定期对内部控制实施效果进行评价，确保内部控制制度的正常运行。通过这种方式逐步建立完善的企业内部监督模式促进企业会计核算的规范化。

（三）完善中小企业内部制度建设

由于中小企业的规模小，资金少，因此在对中小企业进行内部制度建设时要考虑到成本效益原则和重要性原则，例如在信息的提供方面侧重提供给对企业的经济效益影响较大的信息使用者的使用，另外一些对于信息使用者没有多大用处的信息可以不必提供的。考虑到中小企业的会计人员的水平相差甚大，因此在制定会计制度的时要往操作简单，容易执行的方向考虑。会计科目的设置上要考虑到小企业的业务类型涉及面较广，因此要设置通用的会计科目，对于不同的行业，可以增设不同的科目。小企业的会计业务量不大，核算上基本上采用集中核算的方式。考虑到小企业的资金少，获得原始票据难度的问题，可以适当的放宽对于票据的认定标准等措施。设置奖惩机制，不断提高员工工作的积极性。

（四）完善会计核算方法

在中小企业会计规范化工作中，完善会计工作的相关核算方法十分必要。具体来说，完善会计核算方法不仅要从会计基础工作入手，积极的遵循《会计法》和《企业会计准则》等制度的内容规定，严格严谨、客观真实、及时全面、准确明晰地将中小企业的现实经营情况进行总计，还要切实有效的完善这一过程中会计的监督职能，包括积极的加强中小企业生产经营环节的会计信息监督；积极的完善企业经营业绩的考评与财务审核；以及对企业发展的物质利益分配予以全面的监督等内容，以有效的保障会计核算工作的稳定性与高质量，有效地发挥会计核算和监督的作用。

（五）加强外部监管力度

从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，应该更多的借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。政府部门可以对企业会计工作进行监督，但是这个监管成本就会大大提高，有效性也不强，也易引发诸如腐败等其他社会问题，这样的结果将使得中小企业的会计工作名不副实，难以获得良好的约束与监督效果。因此，在中小企业的发展过程中，政府应该快速的转变监督方式，对中小企业加大会计监督工作，不仅对会计基础工作予以重视。与此同时，更应该积极的完善社会监督作用，诸如会计师事务所等中介机构更应该在中小企业的实际发展中发挥重要的监管作用，并成为社会监管的重要力量。但是总的来说，中小企业的会计规范化问题不仅需要完善的外部监督，更需要中小企业自身严格的内部审计，只有将内外监督协调化发展，才能将中小企业会计工作的规范化真正的予以落实。

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[责任编辑：高 瑞]