浅谈新所得税会计准则及改进意见

谢桂芬

摘 要：改革以来，我国对所得税会计的理论研究逐渐深入，并推出了新所得税会计准则。本文结合笔者的工作经验介绍了所得税会计准则的作用，并从与其有关的法规、会计与税法理论以及核算上所采用一些相关方法等方面提出了改进的意见，以供相关从业人员参考。

关键词：新所得税；会计准则；改进；意见

所得税会计是一种全新的、有关应纳税结余额与会计利润的理论。它的作用是对消耗的时间、成本、收入方面的差别做出确认，其核算须经由严格的会计与应付税款程序来进行。在相关的会计程序中又按照税率的变动情况对一些相关税款科目进行细分，以增加核算的准确性。通常来讲，企业在对纳税结余与会计利润方面的相关差异进行核算时，须从纳税影响与应付税款两方面来着手，并且在某些情况下，还要分析企业的债务情况。

国家所收取的企业所得税并不防碍企业的发展，它只是国家对企业的利润高低的一种调节手段，经由征收这种税可使企业资金得到更合理地利用，有利于国家的建设事业。国家在征收这部分税收时，充分考虑了税率的变动、应纳税所得额及应对企业减免的项目，并按照税法的统一规定来确定其数额的多少，而其中的应纳税所得额不同与企业的利润总额，它是确定这部分税收多少的关键。应纳税所得额是在企业总利润额的基础上按照税法的规定详细计算所得出的，在确定应纳税所得额时须注意项目的完整性，不能随意减去某些项目（例如税收处罚金）。由于上述的税款征收使所得税会计产生了。

一、所得税会计准则的作用介绍

在新所得税会计准则中对其所起的作用进行了明确地阐述，即为了使企业所得税的计算、确认与相关资料的列报更加合理，在这个新准则中非常注重财务报表中的资产负债类项目，特别强调应以这个负债表为着手点，先将这个负债表上的全部资产进行核实，以及按照新准则的要求对实际负债的数额进行确定，之后再按照新准则来逐一确定各项目以及负债的计税基础，并比较两者的不同之处，对不同之处进行具体的分析，从应纳税与可抵扣方面对存在的不同进行分类，从而确认该表格中的所得税资产与相关负债项目，将表中的相关项目中填写齐全，最后按照资产负债表上填写的应交所得税项目，以及有关所得税负债、资产来将利润表中所得税的實际数额确定出来，在新准则中有一个显著的特点，就是降低了对利润表的重视程度，使其置于资产负债表之下。

所得税会计有助于体现出与企业所得税有关的财务信息：它在确认应纳税所得额与税前会计利润方面主要是考虑了以下的要求，即税法相关要求、会计准则相关要求以及债务法的相关规定，根据以上的各项要求规定将企业的实际负债数额统计出来，并将所统计出的负债数额认真填写在负债表上的相关栏目里，然后将利润表里所填写的所得税的数额排除出去，从而把与企业所得税有关的资金出入、经营所得、财务信息等全面地体现出来，同时为企业的决策者提供相关的会计信息，以利于其做出正确地经济决策。

从实质上来讲，国家对所得税会计信息需求最为迫切，虽然各级税务部门也对这类信息有需求，但他们主要是在执行国家的征税任务，国家在知悉企业的所得税会计信息后，对企业的发展轨迹进行监督，进而引导企业健康地发展。

二、所得税会计改进的策略

1.健全相关的法规

税法是属于法律范畴，它规定的内容是企业所必须遵守的，带有一定的强制性，具有很高的效力，企业的内部财务规定涵盖于其中，不能与之相违背，例如经营所得的界定等。这是作为国家法律的最基本要求。但应看到，我国现在有关税收的法规还存在不少漏洞，需要对其进行相应地补充，使其更加健全。

2.使所得税的核算方法趋于一致

企业以前的会计制度和新准则下的会计制度相比，在所得税中一些项目的收费上和税法存在很大的不一致。例如企业根据以前的财务制度提取的有关准备金、债务重组 、吸收社会资金、折旧所得等，与目前的新规定明显地违背，在很大程度不利于所得税相关工作的开展。企业以前的财务制度着重于成本分析，其强调所公布财务信息的真实度与准确性，以此来吸引更多地社会资金，体现资本性质，因而对收入、费用的处理，在很多方面客观上有削减所得税税基的作用；税务机关在税收征管中，要求企业加强财务核算，既是它的一项工作内容，也是一项制度要求。在成本核算上，企业可依照企业财务制度，与税法保持一定的距离，很正常也有必要，但在所得税征收上必须按照税法，与税法保持一致，既分离又兼容，而不是相互平行、互不相干。在所得税核算上，取消纳税影响会计法，统一采用应付税款法，这样不仅便于税企双方节省成本，降低门槛，而且所得税会计理论的一些弊端和不完善的地方也会随之大大减少，如加速折旧。有些文件明确规定，企业接受捐赠资产，按资产价值借记资产相关科目，贷记过渡科目待转资产价值，然后借记待转资产价值，按IIM的所得税税率计算的所得税贷记应交税金——应交所得税（而不是递延税款），差额贷记资本公积。变动的本质，取消了递延税款科目，实质上遵从了应付税款法。

3.注重税法和会计理论的协调

企业会计制度体现了与国际规则接轨，属于引进，但国际会计准则有它产生、发展的背景和应用环境。借鉴引进国际准则，既要消化又要改进，而不能照搬。财务规则不同于产品的技术标准而全球通用，它更注重实践性。财务理论，其目的是指导财务核算，因此，处于基层一线的实践者、应用者，如企业财务人员、税务人员等最具发言权，应当多听取他们的意见，以利改进。

三、结语

由于新所得税会计准则的实施时间较短，没有太过可供借鉴的实践模式，因此，很多方面都是在借鉴国内外相关理论研究的基础上进行的探索性研究，一些想法和思路还不是很成熟，研究还很浅显，还有待今后的进一步研究。

参考文献：

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