浅析医院如何实行成本核算

吕芸

【摘 要】实行成本核算是新形势下提高医院管理质效，增强医院可持续发展能力的重要途径。本文试图在对医院成本核算特点和存在问题进行分析讨论的基础上提出改进的方法和措施，推动医院成本核算工作不断进步和完善。

【关键词】医院；成本核算；问题；措施

医院成本核算是医院加强内部管理和控制，降低运营成本，提升医院核心竞争力和可持续发展能力的一项重要手段。党的“十八大”报告明确提出，要加快推进以改善民生为重点的社会建设，建立基本医疗卫生制度，提高全民健康水平。因此医疗卫生体制改革越来越受到社会各界的高度关注，成为关系国计民生的热点和焦点。如何在内部管理中发挥最大的效能，大幅度降低成本和病人费用，千方百计提高医院管理的质量和效率，在大力构建和谐医患关系的基础上，提升医院的可持续发展能力，是摆在我们面前的一项重大课题。逐步建立健全全成本核算机制是医院当前一项重点工作。

一、医院成本核算概述

1.医院成本核算定义

医院成本是指医院在开展医疗服务及其他活动中发生的费用和损失，包括医疗成本和药品成本以及管理成本。医院成本核算是按照医院财务制度有关成本费用开支范围的规定，依据医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动，是对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生费用进行核算，其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。

2.医院成本核算特点

由于医疗卫生行业有其独特的经营管理内容，医院实行成本核算也有着自身的特点。主要包括以下几个方面：

（1） 医院成本核算项目众多

跟企业提供有形产品不同，医院提供的是无形的服务。随着社会的不断发展和医疗科技的不断进步，医疗检测设备和医疗服务项目也在不断增多，体现在成本核算项目上，无论是科室成本、项目成本和病种成本都在不断出现新情况，导致成本核算项目越来越多，核算难度也越来越大。

（2）医院成本核算方法多种多样

医院内部运营需要数十个不同的学科和相关的保障单位共同配合来完成。不同的学科或保障单位，由于性质或者专业不同，导致成本的内容和表现方式往往也大不相同，需要不同的成本核算方法与之相适应。因此医院的成本核算方法往往多种多样，没有一成不变的固定模式。

（3）医院成本项目的多变性和不可比性

医疗技术服务无形的特性，决定了每一所医院所提供的医疗服务不可能是一模一样的，而同一所医院所提供的同样的医疗服务，也会随管理理念变化、医技人员的变动、病人需求的不同而有所不同，从而导致医疗服务成本的内容和形态会呈现多变性的特点。此外，医学技术和诊疗方式的不断改进也会使医院成本出现新情况，从而给成本核算带来新挑战。

二、医院成本核算中存在的问题

1.医院成本核算观念滞后

我国医疗机构的主体是公立医院，其性质与管理模式导致医院往往对成本核算的目的认识不够到位。长期以来医院投入不计成本，产出不计效益，仅仅把成本核算视作内部金分配的一种手段，或者把成本核算当作向财政争取补助资金的一项措施，没有能够真正从降低医院经营成本，提高医院核心竞争力的高度来重视成本核算。成本核算工作仅局限于对科室收入、费用的简单的事后数据的归集。因此医院成本核算目的定位不清，思想观念落后，是影响制约医院系统成本核算工作有效开展的首要问题。

2.医院缺乏成熟的成本核算方法

医院作为一个经营性机构，它提供的是医疗服务，而不是有形的产品，同时由于医院具有的公益性质，它与完全追求利润的企业又有质的区别，因此医院与企业成本核算有很大的差别，无法完全借鉴企业成本核算方法体系。因此医院的成本核算到目前为止我国还没有统一的科室成本核算制度，缺乏科学的成本控制理论和成本核算方法，没有一套很完整的、规范的核算科目及报表体系。成本核算等级划分，各种管理费用、间接费用归集、分摊，内部价格的制定及转移，成本核算数据与财务数据间的衔接匹配等方面又往往各自为政，导致成本核算缺乏科学的理论依据和统一的规范，也造成成本核算的结果缺乏科学性和可比性。

3.医院成本核算的基础薄弱

由于对成本核算的认识还有很大的差距，导致当前医院开展成本核算的工作基础十分薄弱。成本核算技术落后，更重要的是，在当前电子计算机得到普遍应用的新形势下，许多医院成本核算还停留在书面报表或者半报表半电子信息状态，成本核算亟待开展专用软件，切实提高电子计算机在成本核算过程中的实际应用水平。

三、医院成本核算对策措施

1. 转变观念，树立全成本核算理念

随着医改的不断深入，“以药补医”的时代即将过去，医疗市场的竞争必然会更加激烈。在这样的新形势下，引入全成本核算理念，加强内部绩效管理，不断提升管理质量和效益，成为每一个医疗机构保证自身正常运行和可持续发展的必由之路。只有实行全成本核算，才能真正降低运营管理成本，提高医疗机构的竞争能力。因此，医疗机构应当彻底扭转以往成本核算主要是为了内部奖金分配的观念。当然，鉴于医疗机构的特殊性质，在实行全成本核算的同时，也要正确处理好经济效益与社会效益的关系，在既确保医疗质量，又减轻患者医疗负担的前提下，千方百计通过全成本核算来降低医疗机构运营成本，增强其竞争力。

2. 大胆探索，完善全成本核算理论和方法

医疗机构应当建立完善包括成本核算机构、核算形式、核算范围、核算内容、核算对象、核算方法等在内的一整套核算体系，保证医疗机构成本核算的真实性、一致性、可比性和合法性，不断提升成本核算工作规范化法制化水平。全成本核算应当严格遵循权责发生制、会计分期、历史成本、一致性、合法性、可靠性、重要性及收支分配等八个会计原则。医院全成本核算分摊流程采取四级五类分摊方法。将五类科室直接发生成本计入该科室再进行公共成本、管理成本、医疗辅助成本、医技科室成本四级分摊。在间接费用分摊方法上应当多因素综合考虑，既要考虑成本效益方面因素，各成本因素是否有直接关系、成本因素对成本影响的比重以及变动成本的受益主体等方面进行综合分摊。

3.多管齐下、强化全成本核算基础

首先，医疗机构应当建立健全成本核算组织。实行院长负责制，财会部门为核心，相关部门分工协作，全院全员参与的成本核算体系。其次，应当清产核资，摸清家底。要完成固定资产占用情况清查，加强对实物财务管理和会计控制，确保资产安全完整，为全成本核算提供有力保证。第三，要明确内部结算价格。医疗机构应当为内部科室之间物资流动及相互提供的劳务及后勤保障等制定内部结算价格，为成本核算顺利进行创造条件。第四，建立和完善全成本核算手册或工作制度，规定全成本核算的原则方法，明确全成本核算的流程，制订统一全成本核算数据报表，为全成本核算的实施提供制度保证。最后，应当加大科技投入，尽早开发适合医疗机构特点的成本核算软件，通过计算机实现数据的收集、分类、处理、分析，大幅度提升全成本核算的效率和质量。

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