浅谈企业应收账款风险及对策

2015-01-08师旭丽

中国管理信息化 2015年11期

师旭丽

（株洲时代新材料科技股份有限公司，湖南株洲 412007）

应收账款是企业采用信用方式销售商品、提供劳务等而形成的对客户的债权性资产。应收账款是一把“双刃剑”：一方面能扩大销售，增加账面收入；另一方面由此产生的呆账、坏账增多，如果长期得不到改善，会导致企业现金流逐渐枯竭，蒙受严重财物损失，甚至危及企业的生存与发展。因此，如何管理好企业应收账款，对企业防范坏账风险，降低企业经营管理成本，保证企业正常运行的合理现金流量，提高企业市场竞争力等都具有重要意义。

1 应收账款带来的风险

应收账款的风险是指由于未来市场的不确定性，以及企业与客户之间债权债务关系存在不稳定性，从而导致赊销企业不能按时足额地收回应收账款的风险。简而言之，应收账款风险就是赊销产生的应收账款引起企业的坏账损失、机会成本、管理成本和资金成本增加。

1.1 影响企业现金流，加大资金链断裂和经营风险

应收账款在会计处理中一般是有营业收入的赊销形式。根据权责发生制原则，商品或者服务的所有权及风险已经全部转移，符合收入确认原则，就可以在资产负债表中相应减少存货，增加应收账款，利润表中增加营业收入。但是由于没有相应的现金流入，所以按照收付实现制原则编制的现金流量表就不能确认现金流。因此，从会计处理观点看，虽然应收账款带来利润增长，但缺点是没有现金流入，却已发生产品制造成本、税金等现金流出。其中税金可能带来另外一种风险，即提前纳税的风险，主要包括流转税和所得税的支出。应收账款带来的销售收入，只是账面的销售收入，并不形成实际现金流。企业流转税的支出，流转税是以销售收入为计算依据的，企业要交各种流转税，如增值税、营业税、关税、消费税、土地增值税、城市维护建设税。销售收入增加，不可避免地也会增加企业所得税的支出。如果赊销占整个销售收入过高的话，可能表明产品在市场中竞争力不强，只能通过提供商业信用来打开市场，吸引客户，因而，利润表的利润和资产负债表中的资产含金量不高。甚至存在利润为正，而现金流为负的情况，这种情况下就更应该引起关注，因为这些公司通过关联交易形成应收账款虚增利润，经营成果看似出色却没有充沛的现金流。

1.2 资金运用效率降低，应收账款相关成本增加

应收账款占用了企业大量的资金，而企业原本可以将这些资金用于扩大再生产，或者用于投资获得收益，因此应收账款越多，使企业丧失这些收益的可能性就越大，随着占用的时间变长，其资金占用损失的时间价值就会更多。而且若应收账款难以收回形成坏账，将对企业的偿债能力构成严重的威胁，财务风险也随之提高。为了再次降低坏账率，不得不花费一些人力、物力和财力，增加客户资信收集的成本。同时，因为大量的资金沉淀，延长借款时间，增加的利息费用，也会增加资本的机会成本。最终影响到企业的资金周转，使企业货币资金不足，从而影响了正常的生产经营活动。

2 应收账款管理存在的问题

2.1 企业缺乏应收账款的风险防范意识

在激烈的市场竞争环境中，企业片面追求规模，缺乏风险防范意识，企业为了能在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在未对客户资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。

2.2 应收账款信用政策存在缺陷

应收账款管理的有效性要求企业具备完备的信用政策。信用政策包括信用标准、信用条件、信用审查和收账政策。信用标准是企业认可客户信用要求的最低标准；信用条件是销货企业要求赊购客户支付货款的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣；收账政策是企业在遭遇客户违反信用条件、拖欠贷款甚至拒付贷款时应采取的政策和措施；信用审查，是企业在达成交易前，为保护交易安全，对客户资信情况进行适时、全面的调查和评估。但事实上，不少企业采取的却是充分授权的管理方式。销售人员在进行赊销时，对来往客户所进行的信用状况评估薄弱，信用政策缺失，行为随意、无据，尤其在客户赊销额度和信用期限问题上，多凭个人所好，未对客户资信情况进行全面调查和评估，盲目与之成交，轻易增加应收账款风险，这种充分授权的管理方式，不仅导致销售人员的权力过大，不考虑贷款回笼，而且引发销售人员串通客户侵害企业利益，或侵占挪用企业应收账款获取一己私利。

2.3 应收账款日常管理不善

企业应收账款管理无论从财务制度，还是机构设置方面都需要进行有效的计划，但是当前多数的企业对应收账款日常管理并不是很合理，管理的手段也比较落后，很多企业并没有做到定期与客户核对账目，对应收账款没有及时进行清理分析，也未及时确认坏账呆账，造成很多名存实亡的往来账款长期虚挂在账上，已作销账处理的往来款也未管理，账目混乱不清。有的虽然对了账，但出于对长期合作关系的考虑，仅停留于口头承诺，未形成合法有效的对账依据，给企业应收账款的回收留下后患。一些企业缺乏设置对应收账款进行管理的有效部门，难以对风险进行有效的监控，更难以依据不同类型市场需求情况收取应收账款，调节企业的信用制度。

3 应收账款管理实践

A公司是一家大型国有控股上市公司，涉足轨道交通、风电、工程塑料、绝缘材料、环保水处理、汽车等行业，预计“十二五”末销售过百亿，该公司采用事业部制管理方式，其中主营轨道交通减振和风电减振行业的甲事业部历年来在营业收入、回款、利润等方面都是公司的排头兵，尤其在应收账款管理方面业绩显著。该事业部约有300家客户，客户规模参差不齐，客户属性各异，即有大型国有企业，也有小型代理商企业，基于所在行业的高竞争性，为抢得市场份额，甲事业部基本采取赊销政策，但历年坏账呆账甚少。

面对庞大的客户数量，甲事业部进行两部走，第一步：将客户承包给营销人员，营销人员的职业晋升与收入、回款挂钩。第二步：给赊销设“限”、设“警”、设“保”。设“限”即给予客户一定的信用额度，超过信贷额度时不得进一步发货，即控制风险进一步扩大；设“警”即每月通报应收账款账龄情况，重点公示6个月以上的应收账款，让营销人员处处、时时感受到压力。设“保”即重视营销基础管理工作，保管好所有证据，以备法律诉讼用。

3．1 包干到户，责任到人

甲事业部共有约300家客户，45名业务员，首先按照市场属性划分为机车、客车、货车、城轨、线路等细分市场，再将细分市场中的具体客户承包给营销人员，营销人员全权负责该客户的市场开拓、回款等具体事务。每年年初制定各客户的收入、回款计划，如表1所示。

公司每年下达《回款考核激励办法》，对每季度回款率完成情况做以下激励：超额完成目标时，按照奖金基数的100%奖励；完成目标的95%以上时，不奖不罚；低于目标值的95%时，按照奖金基数的50%予以考核。

表1 ××年度收入回款计划

3．2 过程管控，警钟长鸣

3．2．1设“限”——定性定量相结合的客户信用管理体系。

每年年初运营管理部组织进行所有客户信用综合评价，具体步骤如下：

（1）营销人员提交《客户综合评价表》，如表2所示。

表2 客户综合评价表

根据综合评价结果，得出信用期限，即综合评价结果为“好”，信用期限不超过9个月；综合评价结果为“一般”，信用期限不超过6个月；综合评价结果为“较差”，信用期限不超过3个月。

（2）财务部根据业务部门提供的当年销售预测、信用期限（不得超过根据客户综合评价结果确定的信用期限上限）和历年回款周期，计算出初始信用额度。对综合评价结果为“好”的客户，可以在初始信用额度基础上上浮15%，综合评价结果为“一般”的客户不得上浮，对综合评价结果为“较差”的客户应降低其信用额度，甚至取消。以上结果经经营委员会会议决议后下发执行。对于年中新开发的客户，营销人员根据实际情况及时填写《客户授信（变更）审批表》来申请客户信用，首次供货所在年度的信用额度及期限的评定参考综合评价结果为“较差”的客户进行，不申请时默认为先款后货。

（3）财务部将信用期限和信用额度导入SAP系统中，SAP将对客户的订单、应收账款予以监控，当达到信用额度最高值时，将无法对该客户发货，以避免进一步扩大应收账款，带来更大坏账呆账风险。

3．2．2设“警”——按账龄分级预警管理

财务部每月出具核算至客户、营销人员、分账龄段的应收账款表，如表3所示。