对税务会计师的认识和作用浅议

单素娟

（建投能源定州热力有限责任公司，河北定州 073000）

一、对企业税务会计的认识

（一）以税收规定为依据，在税法的约束下操作

对于财务会计，企业根据企业会计准则、企业财务制度进行会计核算和业务处理。在企业税务会计工作中，必须按照税法及其实施细则的规定运作，严格执行税法中有关计税依据与会计处理的有关规定。当财务会计与税收法律法规的规定不一致时，应严格遵守税法规定并进行调整。

在对固定资产计提折旧时，财务会计只能在平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等几种方法中选择一种。但企业税务会计必须按照税法规定的折旧方法进行会计处理，同时必须以税收规定为依据进行必要的调整。

（二）对企业税务会计内容的理解

企业税务会计的对象是企业在生产经营过程中因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动包括以下主要内容，具体1.流转税、所得税的会计处理；2.企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理；3.企业纳税申报表的编制、分析；4.办理税务登记、变更登记、注销登记和纳税申报等事项；5.税务筹划工作，其实质是依法合理纳税，最大限度地降低企业纳税风险。

（三）税务会计工作需加强税收法治化建设

税务会计的产生对企业管理以及税收征管提出了更高的要求，税收法治化可以保护企业的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。近些年在煤炭公司的工作实践中，经历过多次煤炭行业的稽查，深深地体会到税收法治化的重要性，平时工作中稍有不慎，就有可能使公司遭受大的损失，尤其是在平时日常工作中就能做细，使之合法化并足以应对税务稽查的事项。

（四）开展税务会计工作需要相关的专业性人才

企业开展税务会计工作的目标是促进企业生产发展，提高企业经济效益，这一目标的实现就需要具有丰富的会计理论、税法理论以及法律理论的专业性人才，并对财务人员、涉税人员以及企业内部经营管理人员提出了更高的要求。在经过多次税务机关的稽查之后，公司意识到企业开展税务会计工作的重要性，设立了税务会计岗位，并多次组织相关业务知识的培训，选拔符合公司和税务机关要求的人员担任税务会计，充分发挥其在企业税务管理中的重要作用。

二、充分利用国家政策，合理进行企业税务筹划

（一）选择适用的会计处理方法进行企业税务筹划

1.收入确认时间的税务筹划。销售收入实现的时间和结算方式密切相关，销售收入的确认既影响流转税也影响所得税，企业应在税法允许的范围内尽可能地选择推迟应税收入确认的会计处理方法。公司通过销售结算方式的选择，适时地采用预收煤款、按运煤进度付款等结算方式，来控制收入确认的时间，可以合理地归属所得年度，达到减税或延缓纳税，从而降低公司的税负。

2.费用扣除的税务筹划。费用列支的多少主要影响企业所得税，企业应在税法允许的范围内列足费用，并预计可能发生的损失，减少企业所得税。公司在进行会计处理中，选择适用的折旧计提方法，按规定提足各项资产的折旧，并对预计可能发生的损失及时进行会计处理。

3.存货计价方法的税务筹划。存货计价方法是指企业在计算成本时，为使成本最大所采取的最有利于自己的成本计价方法。常用的存货计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等。选择的存货计价方法不同，结转当期销售成本的数额就会有所不同，从而影响企业当期应纳税所得额的确定。存货计价方法的税务筹划应立足使成本费用的抵税效应得到最充分的发挥，使企业的所得税税负降低。

例如公司采购的煤炭中，煤价跨度较大，价格不一，有煤泥、洗煤、电煤等等，综合各方面因素进行分析，选择移动加权平均法作为存货计价方法，使公司成本费用的抵税效应得以最充分的发挥，更有利于公司的持续经营。

（二）企业融资的税务筹划

税法规定企业支付的股息、红利不能计入成本，但支付的利息支出可以计入成本。在这种情况下，企业可以结合自己的实际情况，采取不同的融资方法。公司煤炭经营形势较好，为了获取更大的利润，做大做强煤炭业务，通过银行委托贷款，向关联企业借款2000万元，使公司的经营业绩得到了提高，并产生了有效的节税效应。

三、加强企业税务管理，提高企业税务管理水平

（一）企业税务管理是合理、合法的避税行为

企业税务管理是企业在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。企业在加强税务管理过程中，应严格遵守税法规定，不能马虎大意，避免将加强企业税务管理引入偷税、逃税的歧途。

（二）企业税务管理的核心是税务筹划

加强企业税务管理是为了实现税务筹划，这就要求提高企业经营管理人员的税法理论，提高企业财务管理水平，配备专业素质优良的税务会计人员，充分利用国家的税收优惠政策，对企业的纳税行为进行统一的分析、筹划，达到企业经济利益最大化的目的。

（三）加强企业税务管理应在纳税义务发生前进行安排

企业税务管理涉及企业生产经营活动的各个环节，如果企业的经济行为已经发生，纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，就不存在加强企业税务管理的问题了，就很容易出现偷税、逃税的行为。

四、税务会计师在企业税务工作中的作用及意义

（一）有利于提高纳税人的纳税意识，促进企业依法纳税

依法纳税是每个纳税人应尽的义务，税务会计人员熟悉并掌握税法和会计准则的具体内容，并在税务会计核算中能认真执行，使企业的经济业务事项符合国家的税法和会计准则，有利于提高纳税人的纳税意识，能够促进企业依法准确纳税。

（二）有利于规避企业税务风险，维护企业的合法权益

企业财务会计人员主要以财务会计知识为主，较少涉及税收专业知识。而税务会计人员熟悉税法，了解企业涉税资金运动的规律，能依据税法规定及时、足额缴纳税款，又能充分运用国家的税收政策，开展企业税务筹划，合理地规避企业税务风险，使企业尽可能地少缴税，维护企业的合法权益。

（三）有利于增强企业涉税能力，提高企业的税务管理水平

税务会计师接受过企业税务会计方面系统的专业知识的培训，具有独立进行涉税处理的能力，能够根据税收法规的变化及时利用有利的税收政策，通过合理筹划，选择合适的经营方式，实现企业税负最低，规避涉税风险，增强企业的涉税能力，提高企业的税务管理水平。

（四）有利于降低企业成本，提高企业管理水平，提升企业竞争力

企业税务筹划的目的是实现企业经济利益最大化，也就是说要实现企业的收入、成本、利润的最佳状态，从而提高企业的管理水平。企业税务会计人员就是通过税务筹划的过程来减轻企业的税收负担，从而降低企业成本，提高企业的管理水平，进而提升企业的竞争力。

[1]刘东明.企业纳税筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2004.