完善山西省煤炭企业内部控制的研究

牛丽云

（山西大学商务学院，太原 030006）

1 山西省煤炭企业建立健全内部控制制度的必要性

一直以为来，煤炭行业的高产稳产对我国整个国民经济的发展有着至关重要的作用，同样山西省的煤炭企业也是促进山西经济快速发展的基础产业之一。随着山西省煤炭企业的集团化、多元化的发展以及在经营管理、决策机制等方面的逐步完善使得山西省煤炭企业的竞争力日益增强。但是山西省煤炭企业在朝着多元化发展的过程中，企业的日常经营管理变得日趋复杂，投资主体、经营形式等方面多元化的发展，让内部控制工作显得尤为重要。内部控制就是企业为了实现资产的安全、防止舞弊行为的发生、实现经营管理目标而采取的一系列措施和方法，是企业进行内部管理的重要组成部分。煤炭企业良好的内部控制能够保证企业各项活动的正常进行，确保企业资产的安全完整，实现企业的经营管理目标，防止内部发生不良行为进而影响企业的正常运行。因此，建立健全煤炭企业内部控制制度对其今后的发展有着重要的意义，具体表现为以下3个方面：

（1）煤炭企业内部控制的实施，能够保护煤炭企业的财产物资安全完整。 财产物资是煤炭企业从事生产经营活动的物资基础，煤炭企业建立健全完善的内部控制制度，对财产物资的保管使用采取各种控制手段，有效地防止和减少财产物资被损坏，防止贪污、盗窃、挪用等不合理使用问题的发生，确保煤炭企业生产经营活动正常有序地开展。

（2）煤炭企业内部控制的实施，能够提升企业的经营能力，提高经营效率。科学的内部控制制度，可以合理地对企业各个部门及人员进行分工控制、建立合理的考核制度，职责明确，确保企业的生产经营活动有序、高效地进行，提高经营效率。

（3）煤炭企业内部控制的实施，能够提高煤炭企业会计资料的可靠性与准确性。可靠准确的会计资料是经营管理者进行科学决策的必要条件，可以通过建立完善的内部控制制度，相关业务的处理程序标准化，合理地进行职责分工，使会计资料在相互约束的环境下产生，减少错误的发生，确保会计资料的可靠性和准确性。

2 山西省煤炭企业内部控制中存在的问题

近几年来，山西省煤炭企业朝着多元化的方向发展，并不断地做强做大，随着现代管理制度的建立，内部控制制度的建设投入了大量的人力物力，也取得了一定的成就。但是，在内部控制制度的建设方面仍然存在着一些不足，主要表现为有以下4方面。

（1）缺乏良好的内部控制环境。企业的内部控制环境是指影响内部控制的政策程序及其效果的各种因素，主要包括：企业的董事会、企业管理人员的价值观、业务能力和综合素质、管理人员的经营理念和管理哲学、企业的文化、企业的各种规章制度以及信息沟通的体系等，是内部控制的其他因素发挥作用的基础和保证，在内部控制要素中占主导地位。山西省煤炭企业的治理结构不够规范，管理层对内部控制制度的重要性认识不足。从实践效果来看，一些煤炭企业的内控制度仍然停留在制度的层面，并未真正地有效实施。企业管理层并没有从根本上认识到内部控制制度的重要性，企业管理层的管理风格与经营理念也没有随着煤炭企业的改制而发生改变。山西省煤炭企业内部没有形成健全有效的风险预警系统，风险管理仍然存在着空白，管理人员风险意识较差，应变能力不强。另外，煤炭企业员工（包括领导层）的素质不高，风险管理意识淡薄，特别是基层工作人员对内部控制和风险管理内涵缺乏充分认识，没有形成一种企业习惯，影响内部控制的设计和有效性，使得煤炭企业的内部控制环境薄弱。

（2）监管机制不完善，内部控制缺乏有效监督。一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责，他们的行为都应当受到一定的监管，以促进他们对工作的尽职尽责。然而，现在的很多煤炭企业缺少相关的监管机制，公司治理结构上存在着不同程度的不规范现象。例如：职责划分不清、职能定位不够明确，权力和责任的界定模糊等问题使得在企业内部中缺乏对相关人员的监管，出了问题以后常常是推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。因此，长此以往企业就可能出现失控的现象，造成较大的损失。

（3）会计业务处理程序缺乏一贯性、完整性，使得会计信息失真。目前有些煤炭企业的会计工作人员内部控制意识比较薄弱，企业缺乏明确的会计业务处理程序和纪律要求。例如：记账凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等；致使工作秩序混乱，会计核算工作不规范，进而会计资料的不准确导致会计信息失真、核算不真实等现象较为严重，极大地影响了煤炭企业正常的生产经营活动，削弱了会计内部控制的力度，加大了企业的财务风险与经营风险。因此，应该强化会计人员内部控制的意识，建立统一的业务处理流程，定期对其进行培训，提高会计工作人员的业务素质。

（4）缺乏信息沟通。由于我省煤炭企业一般都是大中型企业，管理层次较多，跨度较大，企业内部各部门相互独立的事业部性质，容易形成沟通不畅，管理失控的局面。此外，绝大多数企业还没有将内部控制纳入企业管理信息系统，还没有建立涵盖内部控制基本流程和包括信息的采集、存储、加工、分析、传递、报告、披露等内部控制系统各个环节的内部控制管理信息系统。因此，内部信息的披露和传递不透明，内部控制系统对相关信息的处理和反应不及时。不能实现信息共享，不易发现经营过程中出现的潜在风险，限制了内部控制制度作用的发挥。

3 完善山西省煤炭企业内部控制的对策

综上所述，我省煤炭企业内部控制的建设仍然存在一些不足，针对这些不足，笔者建议从以下几个方面进行完善：

（1）改善我省煤炭企业的内部控制环境。管理人员的态度决定了企业内部控制的成败，因此在加强内部控制环境建设时，一定要注意人的问题，将内部控制、优化内控环境的理念贯穿于煤炭企业文化和经营理念中。这就要求，我省煤炭企业改善内部控制环境的首要任务是强化煤炭企业管理者的内控意识，重视内部控制，形成企业内部重视内控的良好氛围。企业相关部门应加强内部控制宣传力度，注意内部控制文化建设，使上下各级均树立正确的“内部控制观”，营造良好的内部控制环境。企业管理者必须充分认识内部控制对企业经营管理的重要作用，带头严格执行，通过不定期地组织企业相关人员参加专业培训活动，不断提高员工自觉执行内部控制制度的意识、业务素质和风险控制意识，从思想层面影响和规范企业员工的行为。

（2）完善监管机制，建立有效的内部控制监管体系。首先，煤炭企业要客观地进行自我评估。煤炭企业要组织控制、自我评估，根据评估结果，明确奖罚制度，并与职务晋升，奖金的发放挂钩，努力做到动力与压力相结合，达到内部控制的目的。其次，煤炭企业要加强内部审计。煤炭企业内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督煤炭企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯，帮助企业更有效地实现预期控制目标。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在监控过程中，及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。充分发挥内部审计的再控制功能。最后，合理运用外部监督，通过有关政府部门和注册会计师审计的合理监管，能够促进企业内部控制环境的建立，并同时为其提供相关的建设性建议，从而使煤炭企业内部的控制达到一定水平，促进企业内部控制制度的完善。

（3）加强企业的会计内部控制。会计内部控制是整个内部控制系统的基础和核心部分，承担内部控制职责的主要是会计人员。这就需要建立一个独立的会计监管体系，对企业的会计内部控制相关工作予以重视，明确企业会计工作人员的管理条例，完善会计系统控制，明确会计凭证、账簿和财务会计报告处理程序，实行会计人员岗位责任制等。企业应尽量避免出现因为权责不清晰而出现问题，对问题又相互推脱的结果。除此以外，还要定期组织企业的会计人员进行相关的专业培训，以不断地提高企业会计工作人员的专业技能水平，完成企业的会计信息披露的工作，保证企业的会计内部控制信息是公开的、透明的，尽量降低企业的财务风险水平，避免企业的财务受到不良的影响。

（4）健全信息沟通机制。煤炭企业管理者及时准确地掌握企业的生产运营信息，才能在第一时间作出合理科学的决策。因此，建立先进的信息系统，可以改善我省煤炭企业内外部的信息传递与沟通，节省传递信息的成本，提高沟通效率、增强我省煤炭企业对外部环境变化的适应力，并且提高企业竞争力。而良好的信息沟通机制对煤炭企业内部控制制度的完善有着至关重要的作用。一个健全完善的信息沟通机制，有助于提高煤炭企业内部控制的效率。总之，煤炭企业需要不断完善信息的传递与披露制度，让企业的经营管理者能够正确、及时并最大限度地获取和运用信息。在构建信息系统时，要着重注意信息的质量与安全性，防止企业信息外泄，确保内部控制的效率和效果。

总之，内部控制是现代企业管理制度中不可缺少的组成部分，对于企业的长期可持续发展具有重要的现实意义。因此，我省煤炭企业应该结合自身的实际情况，制定一系列具有可行性的控制措施，不断地完善企业内部控制，保证企业各项生产经营的顺利进行，进而实现企业的经营管理目标，为建立一个可持续发展的企业打下基础。

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