高管 权、内部控制和会计信息质

◎韩荣峰

高管 权、内部控制和会计信息质

◎韩荣峰

企业内部控制的质量优劣对其会计信息的质量有着重大影响。然而，企业内部控制系统对会计信息质量高低的影响在很大程度上受到高管集权的制约，企业内部高管集权现象过于严重，则会影响内部控制系统功能的发挥，也不利于企业会计信息质量的提高。本文主要分析了高管集权企业其内部控制系统对本企业会计信息质量的影响，以期为我国企业内部权力配置的完善与实施提供参考。

近年来，美国相关研究结果表明，当前企业内部控制仍然存在诸多缺陷，并且有日渐上升的趋势。企业内部控制系统其应有功能难以有效发挥，这在很大程度上影响到企业会计信息质量，使得会计信息质量越来越差。在此背景下，我国于2006年、2007年和2008年相继发布了内部控制指引与“企业内部控制基本规范”，以促进企业内部控制制度的建立与完善。企业建立内部控制主要是用于处理企业内部各层级之间代理问题的一种权力制衡制度，企业内部控制系统的不断完善有利于管理系统的不断改善，进而对企业的经营、发展风险以及会计信息质量的提高均能实施有效地控制。换言之，企业内部控制系统的不断完善对实现本企业会计信息质量与经营利润的提高具有重要意义。

我国企业会计信息现状

近年来，企业的造假现象屡见不鲜，企业会计信息严重失真，包括经济交易、会计核算与会计信息披露等相关信息失真较为严重，导致企业会计信息质量下降，难以准确反映企业经营的真实信息。究其原因，一方面由于我国相关的会计制度、准则以及技术等尚不成熟，仍有待完善；另一方面则是由于部分信息提供者为谋取私利而对相关信息虚报、瞒报等，这些因素在很大程度上影响了我国企业会计信息质量的客观性和真实性，更不能准确地反映企业的经济效益。

高管集权、内部控制以及会计信息的分析

企业内部权力结构的设置在很大程度上制约着内部控制和会计信息质量两者之间的关系。在企业高管集权的前提下，权力结构对内部控制的影响具有不确定性，即内部控制的效率既可能增强也可能减弱。根据相关研究理论，组织，从某种程度上来说是对企业高层管理的个人特征的镜像反映。企业内部环境，特别是企业的权力结构如何设置，会对本企业的会计行为产生一定影响。

高管集权在很大程度上会影响企业内部控制系统功能的发挥。一方面，当前我国上市公司内部控制建立及完善主要由政府部门推动，公司可能为应付政府相关部门的检查而制定了较为合理的内部控制制度，但其实施的效果却不太理想。此外，如果公司总裁同时兼任公司的董事长，使得公司权力过于集中，极易发生利用董事长的权力对董事会的活动进行限制，导致董事会失去其应有的制衡作用。长此以往，企业内部控制就会失去其应有的功能，无法有效制衡公司权力过于集中所产生的一系列问题，内部控制的有效性也会大打折扣。企业对外界披露的财务报告通常由高管决定，但由于各种原因，企业高管极可能越过企业内部控制系统进而提供虚假的、有利于自身利益的会计信息，使得企业内部控制系统无法发挥其对于会计信息质量应有的提升作用。有研究发现企业在高管集权的状态下，CFO极可能因为难以抵制公司总裁的压力从而被迫操纵会计信息。并且，企业董事长同时兼任总裁的情况下，财务舞弊的概率会有所增加。

高管集权在一定程度上促进内部控制系统的建立与完善。另一方面，企业的内部控制制度一般是由高层推动、公司内部全体员工共同参与的企业控制体系以及制度。因此，相对于那些非高管集权的企业，高管集权的企业董事会可能更为敬业，而企业总裁能够最大程度地对公司内部可用资源进行调配，进而促进内部控制的不断完善，以保证这一控制制度能够得以顺利、有效地实施，达到提高企业会计信息质量的最终目的。在我国，上市公司目前主要包括政府控制和民营企业这两大类型，政府控制的企业处于相关部门（如国有资产监督管理委员会）的监管与考核之下，企业高管出于个人升职等动机，会尽力推进企业内部控制系统的建立与不断完善，特别是在企业高层管理权力集中的情况下其内部控制体系更为完善。对于非政府控制的民营企业，高层管理权基本由创始人或者公司最大股东同时兼任总裁和董事长两大要职，他们在企业内部往往具有较大影响力和利益关系。为了能够有效控制企业发展的风险以及满足相关监管部门的要求，高层管理者也会尽力去建立并完善本企业的内部控制系统，进而提高企业会计信息的质量。

企业内部权力配置结构影响其会计信息质量。企业内部控制系统的完善对会计信息质量的影响在很大程度上是由企业内部高层权力的配置结构所决定。企业高层权力越集中，其内部控制系统的有效性就越容易被高层权力架构所控制，因而内部控制对企业会计信息质量的影响被弱化，影响不明显。但是当企业高层权力较分散的情况下，其内部权力就会相互制约，有利于企业内部控制制度的实施，进而提高企业的会计信息质量。

由上述分析可以发现，企业高管集权极有可能会对会计信息质量的降低产生直接影响，而非通过影响企业内部控制系统实施的有效性来影响其会计信息质量。企业建立良好的内部控制系统有利于企业会计信息质量的提高，但其对会计信息质量的影响程度往往受制于企业内部高层权力如何配置。非高管集权的企业，其内部控制系统更能发挥其应有作用，进而促进企业会计信息质量的提升。

综上所述，企业高管集权对会计信息质量会产生直接影响，企业内部控制系统对会计信息质量的作用程度在很大程度上受制于企业内部权力结构如何设置。通常情况下，非高管集权的企业其内部控制系统往往更能发挥其对本企业会计信息质量提升的促进作用。

（作者单位：隆华集团有限公司）