权责发生制在事业单位会计核算中的应用探析

2015-01-02刘娟

北方经贸 2015年3期

关键词：预算外权责会计核算

刘娟

（薄山水库管理局，河南驻马店463000）

权责发生制在事业单位会计核算中的应用探析

刘娟

（薄山水库管理局，河南驻马店463000）

随着经济的快速发展，事业单位的管理模式发生了很大的转变，财务风险也随之上升，收付实现制会计已经不能全面客观地反映事业单位的财务状况和业务收支活动。实行权责发生制能够真实反映事业单位的资产情况和财务运行状况，从而进一步提升单位的财务管理水平。

权责发生制；事业单位；会计核算；应用

在全球经济一体化进程不断加剧与城市化建设规模持续扩大的推动作用下，事业单位作为一种为社会大众提供各类型服务的社会组织在经济社会建设发展的新时期急需改革与转型。特别是全国范围内兴起的事业单位改革热潮更加突显出了事业单位现行会计核算基础——收付实现制与事业单位经营管理发展实际之间的矛盾。唯有将权责发生制做为事业单位的会计核算基础，参与到其经营管理的方方面面当中，事业单位才能够以更加全面与真实的会计信息为基础，将公共财政的社会效益与绩效考评职能发挥彻底。

一、收付实现制在事业单位会计核心中存在的主要问题

（一）收付实现制不能适应实施政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新情况

实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化。

事业单位在采购材料物资的过程中，单位会计核算会遇到何时确认资产购入、购入资产按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账等问题。在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；而采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，如果年末采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，此处理不能真实反映预算执行情况。

（二）收付实现制不能全面准确记录和反映单位的负债情况

收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些本期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。

（三）收付实现制不能反映固定资产的真实价值

由于目前事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产账面与实际价值背离，不能真实反映事业单位的固定资产状况。

（四）收付实现制下会计报表信息不完整，项目列示不科学

目前事业单位未编制现金流量表，不能披露现金流入流出信息。现行的资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义。

（五）收付实现制下的成本核算不准确

随着市场经济体制的完善和发展，事业单位已逐步进入市场，转变成面向社会的法人实体，事业单位的发展不再单纯依靠国家财政拨款，资金来源的形式和渠道呈现多元化趋势。在此环境下，事业单位必然也会越来越重视成本的核算。对事业单位进行成本分析和绩效考核，是提高预算分配效率和运行效率的重要手段。但在收付实现制上进行的会计核算难以满足这方面的要求，它不能真实、准确地反映事业单位的成本耗费和绩效水平，不能适应开展绩效管理的需要

二、改为权责发生制的思路和主要业务处理

（一）收入的权责发生制处理

事业单位的预算外收入，包括劳务接受人应交未交的费用，应按提供劳务的期间，将实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款、贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。

（二）支出的权责发生制处理

对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出、贷：银行存款（或应付账款）。

（三）对外投资的权责发生制处理

对外投资包括债权性投资和股权性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券，利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时，借：其他应收款—应收利息、贷：其他收入—利息。

（四）固定资产的权责发生制处理

对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时，借：事业支出—折旧，贷：累计折旧，并取消“固定基金”科目。

（五）部分改革会计报表，全面反映事业单位的财务状况

1.在资产负债表中，取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程支出”科目，全面列示在建工程状况；取消收支类科目，并根据对具体会计业务的权责发生制改革，增设部分新的会计科目；在会计报表附注中，对或有负债和重要事项进行披露。2.将收入支出表改为“收益表”，详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果，并在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”，以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。3.增设“收益分配表”年报，作为“收益表”的附表，反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。4.增设“事业单位现金流量表”，反映事业单位一定期间的现金流入、流出信息，评价单位本期收益质量和财务弹性，以及预测单位未来的现金流量。

三、事业单位会计核算引入权责发生制所具有的积极意义

（一）权责发生制是事业单位市场化发展的客观要求

目前，我国一些事业单位已逐步具有了企业的性质，但其与一般企业相比也有很多不同之处。实行企业化管理的事业单位可以具体区别人、财、物与经营活动的不同情况，如果承担的是劳动人事、工资分配等职能的单位，可以继续实行应有的体制和制度即收付实现制，而如果已按企业方式管理的，则应当按照《企业财务通则》用权责发生制执行。在会计处理上采取双重组合的核算管理方式，以便更好地适应市场经济的客观要求，提高财务管理效率和质量。

（二）权责发生制可以准确反映事业单位资产负债状况

在权责发生制原则下，长期资产和隐性负债都能得以全面反映，从而有利于更准确地评价事业单位对其资产和负债的管理状况和水平。因此，运用权责发生制能够真实准确的反映单位财务状况，从而提高财务报表的可靠性和单位会计核算质量。

（三）采用权责发生制有利于规范事业单位的预算管理

事业单位的性质和职能决定了事业单位有很多事项虽然还不需要像企业一样进行严格的成本核算，但讲求效益和效率则是社会各个方面的一致要求。在收付实现制下，事业单位所占用和使用的大量资产不计提折旧，财政对单位的拨款额度同其资产的占有和使用情况没有建立起有机联系，造成不同会计分期的资金使用效益缺少可比性，财政预算的科学编制和决算的年终考核也缺乏依据。而采用权责发生制，事业单位的会计核算将会更加科学和合理，对规范国有资产的管理和提高财政资金的使用效益，也将会有很大帮助。