或有事项披露问题探究及发展方向

○黄轩昊

（江西财经大学会计学院 江西 南昌 330013）

或有事项披露问题探究及发展方向

○黄轩昊

（江西财经大学会计学院 江西 南昌 330013）

在上市公司竞争日益激烈化的今天，作为不确定性会计的一个重要研究领域——或有事项，在公司经营中起到越来越重要的作用。因此，本文将对或有事项的披露问题进行探究，从而对加强上市公司或有事项的处理规范性提出自己的建议，并思考或有事项发展的未来趋势与关键因素。

或有事项 不确定性 或有事项披露 发展方向

一、引言

随着中国经济的突飞猛进和社会的不断进步，市场竞争日趋激烈。导致竞争的重要因素之一就是其不确定性。一家上市公司对一项不确定性业务的判定如何，将极大地对企业的各方面目标定位策略造成影响，于是作为不确定性会计的一个重要研究领域——或有事项，就在竞争日趋激烈化的今天突显其重要性。或有事项对企业的财务状况和经营成果都有着很大的影响，且对于上市公司的持续健康发展具有极其重大的意义。诸如担保等事项，常常涉及金额巨大，一旦成立，对企业未来的影响可想而知。

二、或有事项的重要性及现实意义

对于一家上市公司，它在会计处理的重要性可以认为是着重体现在报表的重要性上。而不可否认的是，从目前上市公司信息披露情况看，会计报表粉饰现象还是较为严重的，而或有事项又不幸地成为影响会计报表真实性的一大因素。举个例子，当一名会计人员在判断或有事项造成经济利益流出的概率时，究竟是选择50%还是51%，就会立刻对利润产生很大影响。如果选择50%，意味着只需披露不必确认；而选择51%，达到了“很可能发生”的程度，则必须将可估计的金额在财务报表中确认。这1%的变化，就给了上市公司是调增利润粉饰报表，还是调减利润以避税的选择的空间。

或有事项在影响了企业以后，会进而影响这一企业的投资者，企业的供应商销售商，企业的关联方，还有该企业同一行业的竞争者，造成的连锁反应是必然的。因而做好或有事项的估计与确认，充分考虑或有事项的风险，有着重要的现实意义。它是保证企业账务处理合法合规，企业健康稳定发展，以较强的环境适应力面对突发变化，保证整个行业及相关企业快速发展，促进社会稳定的必要条件。在审计报告的补充资料中就有专门一项是对企业是否存在重要或有事项的披露。当一个又一个企业因为或有事项而陷入泥沼时，应该要警示当前的这些上市公司要认真对待每一笔事关或有事项的账务处理。

三、针对或有事项披露问题的对策与建议

尽管或有事项在财务报表的披露中极为重要，遗憾的是，却存在着诸多的披露中的问题仍有待解决。例如，对或有事项的披露不重视，甚至未披露，或是只披露数额未详细描述要求披露的原因与影响；披露的形式不统一，内容较散，严重影响了报表使用者的利用。针对这些问题，本文提出如下对策与建议。

1、致力制度建设，保证或有事项披露的合规性

之前在阐述原因时已看出制度建设对企业操作的约束作用。因此制度建设还应该更加完善，需要做出企业准则的解释，要对或有事项披露的内容、时间、方式及披露到何种程度做出规定，保证上市公司在披露或有事项时有一个统一明确的标准，有利于投资者对各个上市公司进行横向比较。

更重要的是，要加强对落实执行的监督和对违规的处理和处罚。常常是好的制度，不佳的执行使得真正的监管陷入困难，要加大对企业的处罚力度，严格执法，提高违规的成本，形成高效的违规责任追究机制，强调责任人的责任，促使或有事项的信息披露更加完善合法，使广大投资者的切身利益得以有效保护。

2、加强宣传力度，强化企业对或有事项的重视

企业需要提高对或有事项的认识，长远考虑或有事项的因素及可能结果，在确认经营目标及策略时加以考虑，在披露或有事项与披露其他的重要资产负债同样对待，而不是在粉饰报表和避税时使用。同时，为了强化企业包括投资者的意识，电视、报纸等主流媒体要加强宣传，报导曾经由于如担保或诉讼没得到足够重视而致使企业破产，投资者遭到重大损失的典型事件，以警示仍把或有事项披露看做可有可无的企业及负责人，对或有事项加大关注力度。

3、强化会计人员素质，提高会计处理的准确性

强化会计人员的素质必然是从两方面入手：一是提

高会计人员职业道德素养。需要他们坚持职业操守，即使对不确定问题的估计，也要站在客观立场，以现有的资料实事求是地判断，当然，企业及其高层本身的素养也很重要，会计人员很多做法是依据高层领导的决定，需要整个企业形成诚信为本的氛围，才可以从主观上杜绝作假。二是加强会计人员的业务水平。或有事项的处理并不是会计的日常业务，许多专业知识不扎实的会计人员甚至对预计负债或有负债等的区分都不尽明确。提升业务水平需要会计人员自己对准则有更深入更全面的认识，辅之以实践经验和相关培训的参与。

4、提高审计作用，确保审计意见公允性

已经提到了相关部门监督的必要性，那么提到监督的作用，审计部门当仁不让地对报表的准确性有重大意义。公司必须确保注册会计师的独立性，这样有助于其发挥作用，使得审计部门能对公司提出合理的建议，审计意见能更加公允。在针对或有事项的处理上，注册会计师不仅要验证预计负债的数额是否准确，还要根据其能够取得的公司的资料，仔细判断或有事项的重要性，权衡是否应该披露。在决定发表审计意见的类型时，注册会计师也应充分考虑或有事项对公司未来经营稳定性的影响，这样反过来又可以促进企业重视或有事项的确认与披露。

四、或有事项未来的发展趋势及关键因素

在20世纪初，经济学大师奈特率先系统论述了不确定性，几十年来，学者们不断意识到不确定性在市场运行中的地位。不确定性意味着风险，风险意味着竞争，在变幻莫测的市场条件下，在不确定中做出抉择已成为一大着力点。尤其是进入了20世纪90年代，伴随着金融工具的创新，国际会计界已将不确定性会计作为一个重要的突破领域。

在我国当前社会主义市场经济的建设环境下，市场开放程度更高，投资者对降低信息不对称性、争取信息透明化的需求会继续加大。作为不确定性会计的重要方面——或有事项，必将在未来的管理和会计领域中扮演更加关键的角色，对或有事项的披露也会更加注重。笔者认为准则上对或有事项的处理会向具体化、标准化发展，形成体系，统一上市公司的账务处理和披露行为。市场风险还会继续加大，对于任何一家上市公司，提高抗风险能力和对环境的适应力都是迫在眉睫，认真对待并正确处理或有事项，不仅是对投资者负责，也是对企业自身负责。

然而，目前在会计上对或有事项的处理究竟是更倾向企业利益还是投资者的利益，也存在争议。就以会计准则中对或有事项的披露规定为例，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照会计准则披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。不少上市公司似乎很“擅于”或者说“乐于”应用这条规定的前半句话，对于对公司不利的信息总趋向于采取无视或弱视的态度，即使是一些未决诉讼有很大可能性要赔偿，或是一些担保的公司已近乎破产，至于未决诉讼、未决仲裁的性质以及可能的影响基本不提。虽然近几年披露的上市公司数量有所增加，但仍有企业采取的是将或有事项披露的信息分散在各处，或者表述不很明确，对一些关联方交易避而不谈，以降低这方面信息使用量。会计准则规定是出于对企业商业秘密的一种保护，以保障企业的利益，然而企业的某些行为反而是造成了对投资者利益的损害。

那么企业在披露或有事项过程中就存在着一个对“度”的把握。这里笔者借用微观经济学中完全竞争市场价格形成的理论，价格过高，消费者不接受，市场供过于求；而价格过低，需求又过多，市场上供不应求，最终在不断地作用下形成了平衡价格。上市公司与投资者也是在对或有事项信息披露程度的需求的互相满足的一个过程。但是在这个过程中，企业就犹如销售者，具有一定的主动权，因此企业的行为需要规范，监管部门就作为第三方加入到这个过程中。或有事项合理的披露程度应该是在企业、投资者、监管部门的共同协调及作用下，合理、规范的或有事项的披露，将是或有事项信息真正发挥作用的重要前提。

五、结语

在上市公司竞争方式多样化的今天，公司间的较量已涉及各个层面。以核算和监督为职能的会计人员不仅仅是为了完成记账，更是要提供具有实用性的信息，保证公司的发展走向正确的方向，满足各方利益。或有事项目前仍被看作是会计领域中特殊的一项，但可以相信，在加强重视，完善制度后，更加一般化、标准化的或有事项处理将渗入公司，披露的或有事项也会成为考量公司的一个基本部分。

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[2]黄薇、曾愈：加强上市公司或有事项披露的对策[J].集团经济研究，2007（9）.

[3]王军：或有负债的信息披露问题及对策[J].会计之友，2011（4）.

[4]张子健、王立峰：上市公司或有事项披露情况及完善建议[J].财会月刊，2010（11）.