从公允价值应用看中国会计国际化

蒋凯先

（洛阳师范学院，河南洛阳 471934）

2008年世界金融危机的爆发，公允价值这一计量属性受到全世界的关注。为了应对金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建立一套全球统一的高质量会计准则。其中，公允价值计量准则就是与国际金融危机密切相关的重要准则之一。为响应二十国集团和金融稳定理事会提出的倡议，国际会计准则理事会加快了对公允价值计量准则项目的研究和制定工作，并于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》。《国际财务报告准则第13号》重新定义了公允价值，制定了统一的公允价值计量框架，规范了公允价值的披露要求。

《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则将公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”，从定义中我们可以看出根据市场基础计量是公允价值计量的关键所在，公允价值计量并不是根据主体计量的。因此我们在采用公允模式计量的时候要在市场经济的条件下，充分考虑到市场参与者在对资产或负债进行市场定价的时候所采用的各种最优假设。

一、公允价值准则趋同对我国会计国际化的重要意义

（一）公允价值的运用是未来我国企业经济活动发展的需要

随着我国市场经济的深入发展，企业在参与国际竞争时，新兴的经济活动事项越来越多，尤其是金融创新活动层出不穷，在这些金融创新活动中只产生合约的权力或义务，没有实际交易的发生，但是这些交易已经对交易双方的经济资源产生了影响，传统的会计计量方式不能确认其影响，而公允价值只要交易双方是在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，不论业务是否发生，只要经过双方同意后即可产生一个价值，因此公允价值可以对创新金融活动产生的权利、义务进行计量，是未来我国企业经济活动必不可少的一种计量方式。

（二）促进国际资本市场的发展，降低我国海外融资成本

在世界经济的大环境下，国际间的资本流动日益加强，我国企业的境外经营与投资业务也逐渐增多，其中还包括一些企业赴海外证券市场进行的融资活动，截止到目前，我国已有很大一部分企业在海外上市，涉及到经营成果等情况的会计核算与财务报告，对于同一个企业而言，依据国际会计准则和所在地的会计准则编制的财务报告必然存在着很大的差异。新会计准则中对公允价值的引用，充分实现了我国会计准则与国际准则的趋同，有利于我国境外上市公司的财务报告的编制，同时，企业会计核算成本也会有所下降，各国进入国际资本市场的障碍也相应被消除，有效促进了国际资本市场的发展。

（三）预示着我国会计准则国际趋同有了实质性进展

近些年，国际会计准则及美国等一些市场经济比较发达国家的会计准则，都陆续将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、会计国际化程度的重要标志。

我国新会计准则中，明确规定了公允价值是会计计量属性之一，并在17个具体准则中不同程度的加以运用，表明我国会计准则向国际趋同迈出了实质性的一步。过去的很长一段时间里，世界会计同行说中国会计准则不入流，与国际脱轨，最重要的一点就是因为我国会计计量属性的单一。此次我国新准则中果断引入并在具体准则中广泛应用公允价值计量属性，充分显示了我国会计准则国际趋同的实质性进步。

（四）推动我国经济融入国际化经济体制

随着中国加入WTO，中国经济市场吸引了很多外商投资，大量外国资本融入到我国经济体制中来，金融衍生品交易开始活跃起来，至今为止，已经产生了众多特征各异的衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始净投资，历史成本无法对其进行计量，只有公允价值计量属性才能对其进行准确计量。因此，在我国会计准则中拓宽公允价值的应用范围，加大公允价值的使用力度是大势所趋。尽管当前我国还没有全面应用公允价值计量属性，但是对我国以往很多会计信息与国际会计信息缺乏相应的可比性以及传递信息的及时性都有了很大的改善。现今，我国会计准则中大量应用公允价值计量模式，丰富了我国会计计量体系的内容，是我国会计准则与国际会计准则趋同的重大举措，很大程度上提高了商业语言的通用性，为我国社会主义市场经济的发展消除了阻碍。

（五）公允价值计量在我国的发展趋势

虽然该准则目前还需要进行不断地完善，但我们应该看到企业会计核算采用公允价值计量，会计信息的及时性和准确性可以得到提高，可以更好的反映市场环境。没有必要因为金融危机带来的负面影响去质疑公允价值计量模式的优越性，在我国采用公允价值计量模式进行会计核算起步较晚，与其他发达国家相比还存在一定的差距，因此在运用公允价值模式计量的时候还需要谨慎，加强内部控制制度，同时也要加强企业内部的监督力度，提升企业会计人员的职业素质，促进我国公允价值计量模式更加成熟，不断提升我国公允价值模式计量的国际性。

二、我国公允价值计量模式在企业会计核算中的利弊分析

（一）公允价值计量模式的优点

1.充分体现了会计配比原则

配比原则既要要求收入、成本、费用要在期间配比，同时三者之间的发生也要存在在因果关系，计量属性也应该是一致的。如果采用历史成本计量，在计量属性方面是不配比的，表现为收入的计量标准是按照市场价格，而成本、费用的计量标准是历史成本。公允价值计量属性的引用能够促进配比原则的实现。

2.有利于企业资本的保全

企业生产经营能力来源于资本，企业再生产过程中会消耗一定的生产能力，为了进行再生产，企业必须将这些能力进行回购，这样才能保障简单的再生产持续下去。如果企业运用历史成本计量消耗的生产能力，就会有可能导致在物价上涨时回购不了原有规模的生产能力。相反，如果消耗是通过公允价值计量的，无论是物价上涨还是下降，企业都可以通过确认合理的交易价格使得的生产力得到回购，企业可以维护自身资本，使生产经营顺利进行，更加有利于保全企业的资本。

3.体现了金融工具的创新

合约是现阶段的金融衍生工具的主要形式，因为并不具备实物形态和货币形态，利用历史成本法并不能进行准确的计量。在运用历史成本计量时是以合约实施或者取消为前提的，计量的结果实际上是金融衍生工具的累积数字。然而，公允价值计量是不论业务是否发生，只要买卖双方自愿同意就可形成对一个市场价值的计量。金融衍生工具产生的权利和义务可以通过公允价值计量的方式来体现，也可以向买卖双方提供有用的市场信息。

（二）公允价值计量模式的缺点

1.操作性较差

一方面，我国还没有象西方发达国家那样具有健全发达的市场体系。很多资产要素的公允价值难以取得。另一方面，公允价值判断的主要方法是现值技术的运作，而未来现金流量的确定以及投资者要求的报酬率和预测时间的选取等技术目前并不完善。这就导致了公允价值模式计量的操作性较差。

2.确定公允价值有较强的主观性

由于公允价值是买卖双方对市场价值的判断，同时由于市场环境的复杂性，导致大量的公允价值只能通过人为的判断得到。由于信息不畅、商业秘密的保密性等因素的影响，增加了判断的难度，在判断的过程由于存在主观的人为因素，大大降低了会计核算的可靠性。

3.提供了操控利润的空间

公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理者利用公允价值的缺点对利润进行操控，使会计信息失真。

三、国际会计准则公允价值计量对我国的启示及借鉴

（一）国际会计准则公允价值计量应用启示

金融危机后，美国证监会于2008年9月对流动性差和非理性交易市场状况下公允价值会计处理提出了指导意见。虽没有暂停公允价值的使用，但规定在这种情况下确定其公允价值时，可以通过合理的主观判断来确定。另外美国公允价值计量需要使用复杂数学模型来估值，也需要管理层对环境作大量假设、判断和估计才行，所以公允价值计量可靠性并非完美，需要进一步对会计准则加以完善，降低应用难度，提高外部审计力度等措施

（二）完善我国公允价值应用的对策

1.加强公允价值应用的相关体系

公允价值计量只有建立起比较完善的理论以及科学规范的应用指导体系才能得到更好的应用和发展。目前，需要立足我国的发展现状并结合上市公司的实际需求，使公允价值应用体系的建立更加科学和实用。要充分结合各方面的反馈意见制定公允价值准则、应用指南和相关解释，以此来降低因不同准则对公允价值的不同要求所带来的计量困难，使公允价值应用更容易操作，更有效率。对公允价值使用的条件、计量方法、做出判断的依据及相关信息的披露进行规范，并明确公允价值的应用程序和信息的披露程度。

2.加强财务人员的业务能力

新出台的会计准则应用的灵活性较强，这样公司在日常经营过程中选择的自由程度就比较宽。新会计准则中对公允价值也有了不少的改变，如公允价值下的资产变动情况、公允价值变动对损益表的影响、公允价值下的企业重组等。这些新内容的增加或修改，都会增加财务人员的专业业判断空间，财务人员业务能力的强弱直接影响到对公允价值的计量产生影响。这样财务人员就要加强自身的业务能力。要充分掌握好公允价值中的估值技术。还要有高度的判断力。另外，国家也要加大对财务人员的培训，让我国的财务人员有途径学到更多的国外先进知识，达到快速了解市场，学会最新的会计处理理念、公允价值估值技术等方面的知识。要求在授课过程中要把理论和实际案例相结合的方法。使财务人员从根上提高业务能力和判断能力，降低由于人为原因产生的财务信息失真对公允价值判断的影响。

3.改善公允价值的应用环境

首先要加强和公允价值有关的审计内容，我国的注会协会要加快做好与公允价值应用有关的审计准则，增加对公允价值披露方面的审计内容，这样审计准则就能很好的为公允价值服务并指导工作。其次，要加强与其计量和披露有关的控制测试及相关内容。这样做可以明确具体的操作步骤以及方法，可以有效的提高内部控制，减少公允价值计量以及披露的任意性，提升其运用的可靠性和相关性。再次，要对公允价值的评价标准加以肯定，在实际工作中要肯定公允价值的评价标准，细分其不确定性的具体情况，加强公允价值的操作性，这样注册会计师就能掌握好评价尺度进行工作。可以有效的降低审计的风险。最后要加强审计工作人员的工作独立性。

4.重视企会计从业人员的诚信问题

震惊世界的“安然事件”令会计诚信问题举世关注。而在会计国际化的进程中，会计诚信，会计的真实性又是会计事业的基础。会计工作并非是简单的记账、报账、报销、核发工资等简单事项，而是一项专业性很强的职业。从事会计工作的人员必须经过严格的专业教育和实践及考核才能持证上岗。而在会计人员工作期间，如何保证其工作的真实性，不仅仅需要前期专业的培训，还需要对其时时敲打，不断强调诚信会计，会计的真实性问题。让其深刻地意识到会计的工作神圣。真正做到不做假账，以诚实守信为荣。只有保证我国会计工作的真实，才能最终使我国会计与国际接轨，真正的融入国际，从而促进我国会计国际化发展。每一个会计从业人员就如同一个器官组织的细胞，要想使这个器官得到健康成长，就必须保证每一个细胞的健康。所以只有广大会计从业人员的道德意识和思想境界得到提高，重视会计从业诚信，才能让我国的会计事业得到健康快速的发展，才能更好地走好会计国际化的道路。

5.建立、健全相关会计法律和企业财会的内部控制制度

正所谓，知人知面不知心，个体的诚信固然重要，但要真正的守护诚信，建立诚信，还必须建立完善的法律和相关的企业财会内部控制制度。首先，应建立、健全企业财务的监督制度，确认企业主要负责人担任财会责任主体，在控制的基础上引导企业生产经营的行为和财务运营行为，保障企业会计资料的真实性。其次，必须建立、健全企业会计内部的稽查和审计制度，从而公平的、公正的、客观的审查和监督企业的生产经营和经济活动。最后，还应建立、健全财会有效凭证制度，其各项凭证的获取、填写和传送都应该标准化和规范化，保障账实、账账、账证相符。

综上所述，未来的世界必将互通有无，调剂余缺，在这样一个大发展，大融合的时代背景下，会计国际化在所难免，我国应该抓住机遇，敢于挑战，取他国之会计精华，融入我国特色社会主义会计事业之中，真正的走出去，引进来，更好地使我国会计事业融入国际，健康发展，从而服务于广大人民群众。

[1]樊翠云.中国会计准则国际化的发展历程及实现途径[J].内蒙古科技与经济，2013(9).

[2]徐 聪.会计准则国际化趋势下我国公允价值应用问题探讨[J].常熟理工学院学报，2014(1).