论建筑施工企业内部控制体系的构建与完善

2015-01-02孙玉利张传姝陈晓山

金融经济 2015年18期

孙玉利张传姝陈晓山杨光

(中国水利水电第一工程局有限公司，吉林长春 130062)

企业的首要目地是实现价值最大化，同时也为企业的利益相关者提供更多的回报，企业管理层面临的挑战是在为利益相关者创造价值的同时要承担的风险，这是风险管理理论的基础性前提。在有了基础前提的情况下，风险管理体系又设定了四类目标，即战略目标、经营目标、报告目标和合规目标，这些目标之间既相互渗透又各有侧重，既各自独立又紧密相连，它们共同构建起了风险管理整体框架，完成了这些目标企业便提高了自身价值。

一、我国建筑施工企业行业特征及内部控制现状

1.行业特点

建筑施工企业与一般生产制造企业不同，其行业特征由生产建造产品的特殊性决定，具体包括:第一，生产流动性强，而产品固定性强。建筑施工企业完成一个工程后便要到下一个地点开工，生产流动性很强，而建筑施工企业的主要业务是建造生产房屋、道路、桥梁等等，这些都需要在固定地点建造，所以其产品具有固定性;第二，产品生产周期较长，建筑施工企业完成一项工程任务往往需要较长周期，且生产过程受很多不确定因素影响，有的工程项目工期要经历几个年度;第三，人员流动性强，建筑施工企业一线员工流动性大，他们往往是以临时工的性质在企业工作;第四，劳动密集型行业且机械化水平偏低，我国建筑施工企业机械自动化水平较为落后，很多工作环节还要依靠人力完成，工人的劳动强度很大;第五，施工场地基本为露天处，自然环境因素对工作效率影响很大。

2.建筑施工企业内部控制现状

(1)内部环境现状

建筑施工单位多为股份制企业，公司章程分别对股东、董事会、监事会、管理层的权利和责任进行了规定。多数建筑公司都在实行总公司——分公司——项目部的三级管理模式，并由人力资源部来制定部门工作目标、人才引进计划、员工工资福利，最大程度的保证人员有序协调运作。此外，多数建筑公司已经认识到了人才的重要性，越来越重视对高素质人才的使用。

(2)风险评估现状

建筑行业投资大、工期长，且工作效率受自然环境因素影响较大，内部及外部均存在着很多风险。目前我国建筑施工行业处于高速发展时期，企业之间的竞争十分激烈，控制经营风险已成为管理者必须面对的问题，很多建筑公司在风险管理方面也制定了一些应对措施，但防范经营风险的方法还局限于依靠历史经验，也很少召开专门的风险评估会议进行防范。

(3)控制活动现状

控制活动通常是根据风险评估意见，结合有效的风险应对措施提案，在符合企业实际生产经营情况的基础上制定。很多建筑企业制定的机构职责表，对各岗位之间的相互牵制、相互制约也提出了一定的要求，但从实际情况来看，由于建筑企业生产经营业务具有分散性，且施工现场办公条件及设施设备也有限，导致一些不相容职务并没有实现分离，经办和授权审批也没有真正意义上的分开操作。此外，大多数建筑施工企业业务流程设计粗糙，各部门之间的业务没有形成默契的衔接，甚至有一些业务流程制定的根本不具备可操作性，致使制度流于形式，执行效果较差。

(4)信息与沟通现状

很多建筑施工企业都有自己的信息交流平台以及电子邮件交流渠道，但一些建筑公司没有设置专门的岗位对信息和沟通进行管理，这导致信息可能在传递中出现滞后的现象，或是信息没有实现及时共享。例如:工程管理人员没有及时把施工过程中出现的问题及时反馈给相关部门的负责人;会计人员没有及时把加工、处理后的财务信息及时传递给各部门等。信息的传递、沟通没有形成完整的体系，很有可能因信息传递及时性与准确性的问题，影响到管理者的决策。

(5)监督活动现状

内部监督是在不影响企业正常生产经营活动的前提下，对企业控制活动实施的情况进行监督和评价，并及时的修正存在的风险问题、弥补管理上的漏洞。从实际情况来看，一些建筑企业的日常监督管理工作开展不利，企业内部也没有专门监督检查机构，公司内各项制度的执行结果评价也要依靠年终会计师事务所对企业的审计，这直接导致企业日常内部控制监督缺失，工作中的问题得不到及时的解决。

二、建筑施工企业内部控制体系的构建与完善

内部控制体系构建的前提是要符合国家相关法律法规的要求，并遵循如下基本原则:合法合规性原则、全面性原则、制衡性原则、效益性原则、一贯性原则、适应性原则、可操作性原则。当然，体系构建后也要结合经营战略调整与业务的变化进行适时调整，具体构建:

1.内部环境方面的构建

内部控制是否能够发挥其应有的效力，主要取决于企业管理层对内部控制的重视程度、企业员工对内部控制的认知程度，可以说主观思想是内部控制体系有效运行的基础保障。

(1)建立专业化的治理机构

专业化的治理机构应在董事会下设置战略委员会、审计委员会、监督委员会、内控风险管理委员会等专门组织来执行具体工作。例如:战略委员会要制定公司未来的战略发展计划，并在实际生产经营过程中结合环境的变化对战略目标进行调整;审计委员会要定期对公司相关业务、公司制度的执行落实情况进行内控检查;内控风险管理委员要会制定适合公司的内控制度并定期或不定期进行风险测评、分析、考评。

(2)合理进行岗位权责分配

明确管理层、职能部门、分支机构的权责，保证各个岗位权责清晰、相互制约、有效制衡。如果要想在企业中实现不相容职责分离，那么就要系统的分析各业务流程，特别注意避免管理层交叉任职现象的出现。此外，建筑企业也必须制定出明确的审批流程，并严格的按照流程处理相关业务，对不符合流程的业务及时提出整改意见。

(3)完善人力管理、实施绩效考核

合理的绩效考核管理体系可以提高企业整体的工作效率、同时降低企业的劳动成本，建筑企业应该结合自身的实际情况，不断完善人力资源政策。在绩效考核实施过程中，企业制定的绩效考核目标应该兼顾定量和定性两个方面，并使用结果性指标来评价员工的工作业绩，使用行为性来考量工作态度和团队建设情况。

(4)建立反舞弊机制

建筑企业应该建立起预防贪污腐败、以权谋私的反舞弊机制，同时也要将舞弊事件的举报、核实、处理、补救等环节规范化。措施进行规范。当然，对于收到的举报信息，企业应该根据不同情况做出适当的处理:重要性较低的问题可由审计部门直接调查、处理;重要性较高或涉及企业高管的问题应由审计委员会组成的专项调查组进行处理，对于举报属实的事项，企业应建立奖励激励制度，便于达到长效久治。

(5)建立内控评价机制

建筑企业需要建立内部控制评价机制，用评价机制来保证内部控制活动的顺利进行。内部评价机制步骤包括:前期安排工作——制定内部控制评价机制过程——发现问题——出具评价报告——落实整改措施——完善评价机制。

2.风险评估方面的构建

风险存在于企业生产经营的各个环节，内部控制的重点内容都集中在风险，企业风险管理就是通过控制关键风险点来实现的。

(1)建立风险评估基础

建立风险评估基础是风险管理的基础性工作，建筑企业应该将风险管理纳入到企业内部控制体系中，并确定风险管理的总体目标、制定具体的风险实施计划、风险计划审批、初始信息的收集等。其中，风险信息的收集主要包括几类:战略风险、财务风险、市场风险、经营风险、法律风险等。

(2)风险识别

风险识别同样是企业风险管理的重要环节，在整个管理体系中起主导作用，全面识别企业潜在风险对企业进一步开展风险管理工作极为有利。风险的识别具有多样性，虽然感性的认知可以识别部分风险，但较为准确的识别风险的还是依据客观数据及统计资料。常用的风险识别办法包括:流程图分析法、问卷调查法、头脑风暴法、财务报表法、环境分析法等等。

(3)风险分析

在风险识别的基础上，企业可以根据相关业务的重要程度、风险危害影响程度等客观的划分风险等级，具体的划分标准一般要结合企业自身的实际情况去划分。

矿区内地层比较单一，仅出露古元古界金水口岩群及少量第四系。地层的分布受NW向主构造控制较明显(图1)。

(4)风险评价

风险评价实际上就是对风险分析的结果进行评价，确定出不同风险的风险等级，通常来说，建筑施工企业可采用加权平均法来计算评价结果。

(5)风险应对

对于已经发现的风险问题企业要积极应对、有效整改，建筑企业可采取风险规避、风险降低、风险分摊、风险承受这四种方式来应对出现的风险。

(6)风险监督与考核

建筑企业相关业务部门要定期进行自我风险排查以及检验企业内部风险管控工作的执行情况，检查结果以检验报告的形式及时送交企业监督委员会，并提出有意义的整改意见。此外，审计监察部门每年至少一次对风险管理工作开展情况进行评价，评价报告应该报送到企业内控风险管理委员会，由其采取相应的措施。

(7)责任追究

对于在风险管理过程中发现因管理不善造成的重大损失，需立即报审计委员会作出处理意见，属于个人原因造成的风险事件要追究个人责任，属于集体责任造成的风险事件要追究团队主要管理人员的责任，如果风险事件已经触犯了国家法律，则要交司法机关进行处理。

3.控制活动方面的构建

投标是指投标人应招标人邀请，按照招标活动的相关要求，主动递交投标书并以中标为根本目的行为，投标管理控制要点包括:明确责任部门、明确生产要素的配置、成本测算、多部门参与、合同条款审核等。

(2)预算管理

预算管理的控制要点包括:根据企业上一年度计划完成情况，结合未来发展经济形势确定各项预算指标;制定总预算控制制度并明确预算的责任部门;对预算执行过程中出现的问题要及时反馈，部门负责人对信息真实性负责。预算的制定还应综合考虑企业的业务、信息流的整合和资源的优化配置制定全面的预算，即:财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算，企业未来的生产经营活动才好有效的控制和协调。

(3)施工过程管理

通常建筑施工企业的过程管理流程可以分为项目成本控制、安全管理以及工程质量管理。其中:项目成本控制是要保证所有费用支出及时准确入账且符合制度要求;安全生产管理是要提升全员安全生产意识，确保职工生命和企业资产的安全;工程质量管理要确保工程设计处在可控状态，提高工程项目的产品质量。