对我国高校内部控制与审计相关问题探讨

2015-01-01郑金洲

财会学习 2015年22期

文/郑金洲

对我国高校内部控制与审计相关问题探讨

文/郑金洲

当前高等学校教育市场竞争激烈，很多高校纷纷扩大办学规模，其涉及的财政问题也日益复杂。高校若想在竞争中取得优势，除了不断提升教育质量外，还需要不断加强内部控制，尤其在财务控制方面，审计工作尤为重要，只有不断加强管理，高校才能从管理和教育两方面有所提升，从而增强实力，成为知名高校。

高等学校;内部控制;审计;措施

精细化管理不仅可以用到企业管理中，高校的内部控制也可以借鉴。尤其在审计工作方面，进行精细化管理可以提高高校资产与资金管理的质量。高校的办学目标，没有完善的内部控制与审计制度是难实现的。因此，要以目前高校的内部控制工作和审计工作中存在的问题进行分析，才能针对问题提出具体的解决措施。

一、高校内部控制与审计现状分析

(一)没有树立内部控制意识

目前很多高校没有完善的内部控制体系，这与没有树立内部控制意识有关。很多高校还没有从传统的思想光年走出来，没有吸纳现代管理先进理念。传统的学校管理理念已经不能适应经济社会转型的需要了，高校的的教学活动和其他一些经济活动越来越自由，为了能够应付目前复杂的社会环境，就必须摒弃认为内部控制仅是内部财务控制或是内部资产与资金安全控制的片面思想。目前很多高校的内部控制流于形式，其作用没有根本体现，其存在的问题主要表现在三点：

1.内部控制体系涵盖范围不够全面

因为对内部控制认识不足，所以一些高校的内部控制制度不够深入，停留在表面和形式工作，例如对外投资、合同和担保等较为深刻的内部控制制度并没有建立，导致了高校在这额方面没有明确的控制制度，工作效率不高，存在较高的风险。近年来，因为人们对高等教育资源的需求日益增长，高校纷纷扩大规模、加大投资，但是因为内部控制中风险评价与控制体系不完善，导致一部分投资失败的高校难以维持日常运营，甚至因为财务问题导致教学质量降低，最终被其他高校合并。

2.内部控制制度约束对象不够全面

内部控制不能仅仅归为财务部门的工作，所以在实行内部控制时，仅仅约束对财政经费核算的工作人员是不够的，同时不能忽略对校办产业及后勤实体等部门管理人员以及关键岗位人员的约束。但是很多高校没有认识到这一点，导致内部控制的约束对象的范围被动的变得狭窄，使其作用不能充分发挥，造成了制度资源的浪费。

3.财务控制管理存在漏洞

在财务方面的内部控制是全面的，包括全面的预算管理，也必须包括预算外、特别是创收经费的内部控制。目前很多高校并没有认识到这一问题，往往弱化了预算外经费的控制，导致预算外经费和创收性经费容易出现舞弊现象，并且因为审计制度不健全，很难进行监管。还有些高校没有将大量使用学校资产的部分二级单位财务纳入内部控制范围，导致高校的财政数据难以核实，给高校的财务造成难以控制的风险。

(二)高校内部控制系统的执行、评价与约束力度不够

高校的内部控制制定往往是由管理层确定，很少有基层工作人员参与，这使得管理层权利与责任配置失衡。因此，内部控制制度方便于管理者管理，却不利于基层工作者执行。这类内部控制制度的最大特点就是权责划分不够明晰，很多权利集中于某个部门或某一管理者，造成工作缺乏效率，容易出现舞弊现象。在一些具有高度集权、行政色彩浓厚的高校里，最容易出现该问题。内部控制设置后，任何管理者不能凌驾于内部控制制度之上，而且不能进行违反制度的操作，而存在上述问题的高校，因为内部控制制度不完善，没有权威，所以制度往往流于形式，没有发挥真正的作用。而有的高校虽然建立了绩效考核制度和奖惩制度，但是制度弹性较大，没有起到应有的监督效果。

(三)高校内部审计部门职能未能充分发挥

因为高校的财务工作日益复杂，如果没有高质量的内部审计部门进行服务、检查、监督，就很难有所保障。内部控制审计是高校内部控制系统的重要组成部分，也是内部控制体系功能实现的制度保障。内部审计部门必须独立于财务部门之外，很多高校将审计部门归于财务部门，甚至审计工作的负责人同时管理财务工作，这不仅增加了财务工作部门的工作压力，而且审计部门工作难以开展。独立的审计部门必须运用专门的审计技术与方法，监督。检查和评价内部控制实施情况，同时审计部门的工作不仅仅局限于财务部门工作的审计，对高校的其他工作也要进行服务、监督、检查。

二、高校内部控制及其审计低效的原因分析

(一)法人治理结构不够科学

高校的法人治理结构应当是基于制衡理念而设置的，根据我国的国家政策规定，依据《高等教育法》的要求，高校在依法建立高校法人资格的同时，对高校法人内部各权责主体之间的关系作了相应的制度安排。但是在实际工作中，高校党委领导下的校长负责制致使教职工代表大会及学术委员会逐渐被行政化，并且其功能日益弱化，基本无法行使对学校权利监督的职能。

(二)内部控制意识弱化

内部控制制度的实施需要一定的环境，如果环境不理想，那么内部控制极有可能流于形式。在内部控制制度的设置中，高校的领导和管理层的决策对内部控制的实施由重大影响，内部控制政策会因为管理层的价值观、思维方式而受到影响，从而脱离科学内部控制制度。根据我国的高校管理人员构成来看，大部分高校的管理人员是由学术突出或某些专业突出的人才转化而来，并不是学习管理的专业人士，所以导致这部分管理人员缺乏有效的管理系统思维模式。

(三)高校内部审计部门的建设性与促进性作用发挥不足

审计部门必须独立，不能受制于任何部门，尤其是财务部门，保持独立性是审计的核心理念，也是保证审计结果客观公正的基础。目前，很多高校根本没有发挥审计对内部控制的建设性和促进性作用，很多高校的审计主要依赖于外部审计，但是从实际情况来看，外部审计的效果有限，因为政府审计部门要面对诸多业务而人员数量有限，对高校的审计多采用抽查制，因此，高校的审计工作缺乏，需要进一步加强。

三、完善高校内部控制与审计的措施

(一)强化绩效预算与风险控制意识

编制、执行、调整、分析以及考核的各环节是绩效预算管理系统的主要内容，高校必须从绩效预算与提升风险控制意识方面入手，构建内部控制有效实施的激励机制，从而调动高校员工的工作积极性与创作性，并且对违规员工进行严厉惩处，规范工作流程，对工作流程中存在问题的，要及时汇报管理层进行分析调整。高校的绩效预算管理首先要科学、合理的编制预算，同时还要进行预算执行的控制，也不能忽略预算执行后的分析与评价。

(二)拓展内部审计功能

高校可以通过拓展内部审计的功能，从而发挥内部审计的服务、监督、检查作用。现阶段，高校的内部审计不能仅仅局限于财务部门的财务收支审计，要面向高校的各个部门，进行全面审计，并且审计不能只重视事后的分析评价与经验总结，还要同时关注事前预防和事中控制，与审计部门相应的配套措施就是建立健全风险评价体系，通过风险评价结果，提前预判风险，风量收益，根据分析结构进行科学投资，避免因判断失误出现投资失败的现象发生，从而增强高校财务的安全指数。

(三)持续提高高校内部审计队伍的职业胜任能力

内部控制制度的建立需要人才的支持，内部审计因为专业性较强，对人才的要求更高。审计风险任何高校都不能避免，但是可以通过一些列措施降低风险，其中人才因素是最有效的方法。高校要求是加强对审计结构的建设，同时要重视对工作人员的培养，逐渐加强审计工作人员的业务熟练度。高校要优化审计队伍知识和年龄结构，坚持把提高审计人员综合素质作为一项基础性工作来完成。高校建立健全奖惩制度来调动员工的工作积极性，同时员工自身也应当不断学习，树立与高校共命运的思想意识，并持续改善自己的分析推理能力和沟通能力。