论述营改增对煤炭企业税务筹划工作的影响及对策

2015-01-01李素楠河南能源化工集团有限公司

大陆桥视野 2015年20期

关键词：进项筹划税负

李素楠/河南能源化工集团有限公司

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本文以“营改增”在煤炭企业中的改革为背景，描述了“营改增”对煤炭企业产生的主要影响以及在各种影响中，我们应该采用何种对策，保证煤炭企业税务筹划工作的顺利开展，使得企业通过合法的手段降低税负，最大限度的实现企业价值最大化目标。

营改增；煤炭企业；税务筹划

所谓 “营改增”是指部分缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。由于增值税是一种现代及科学的税种，自1954年在法国开征以来迅速被世界其他国家采用。目前世界有近170个国家采用。当前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业开启营业税改征增值税试点。2013年8月1日，国务院批准全国范围内交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，至此我国税制改革全面开启。

营业税改征增值税具有消除重复征税、增强服务业竞争能力、促进社会专业化分工、降低企业税收负担等优点。任何新事物都是一把双刃剑，“营改增”对煤矿企业来说，既是机遇也是挑战。

1、“营改增”在煤炭企业中的改革的机遇

煤炭企业大多数是大中型企业，为增值税一般纳税人。营改增实施之后，取得外部交通运输业和部分现代服务业增值税发票可以抵扣进项税，按照流转税缴纳的城建税、教育费附加、地方教育附加也应是有所降低。从“营改增”的实施条例中可以看出，“营改增”的业务条例在煤炭行业中处处存在。例如企业中的认证服务、物流、生产加工等方面。相对应的需要纳税的部门以及相关的单位有供应处、财务部门、运销处、审计处、发展建设部、经营管理部以及企业的各个子公司、厂矿等。

从整体上来看，“营改增”是减税政策，但是根据煤炭企业的相关调查显示的数据来看，该政策的实施并没有减轻煤炭企业的税收负担，反而给企业带来了很多不利的影响。[1]

2、“营改增”对煤炭企业产生的不利影响

2.1 屋漏偏逢连夜雨，税负加重

在国家大力推动能源结构转型，倡导节能减排，减少传统能源使用大趋势下，煤炭销售价格持续下滑，利润微薄，成本增加，应收账款难以及时到账，煤炭企业步履维艰。

屋漏偏逢连夜雨，在煤运企业经营困难的同时，随着“营改增”的实施，很多企业的税负加重了。以2014年山西大同矿区国税局对煤炭企业“营改增”后税负调研为例：调研涉及一般纳税人9户，小规模纳税人4户。结论如下：对于小规模纳税人以及个体工商户来说，由营业税5％的税率降至增值税3％的税率后，整体税负有所下降。但是，下游一般纳税人企业收到代开的增值税专用发票后，进项抵扣额从之前的7％降至3％。因此大型下游企业更愿意与税率为11％的一般纳税人合作，小规模纳税人业务量有所下降。对于新成立或新购进固定资产的煤运一般纳税人，企业短期税负的确大幅下降，但大多数企业在无固定资产购进情况下税负较“营改增”前有所增加。所调查9户一般纳税人中有2户新购置了车辆，本年一季度增值税税负分别为0.88和1.22；另7户增值税税负从5.31到10.52不等，平均为7.96，如果加上所得税、城建税、教育费附加等项目，企业整体税负或相较“营改增”前翻了1倍。

2.2 煤炭企业税务筹划难度有所增加

第一点，由于我国接触税务筹划时间较晚，缺乏专业税务筹划人才。具不完全统计，全国4300多万个各类组织，企业法人828.7万个，行政事业单位96.5万个，在这样庞大的组织体系中，全国有1400万名会计从业人员，专职税务会计人员少之又少。我国目前很多企业对税务管理还不够重视，没有从管理的角度看待企业税务问题。存在的问题有：缺乏专业的税务会计人才，缺乏诚信纳税的意识，对税收问题不够重视，缺乏全局性和统筹规划的考虑。以河南能源化工集团为例，集团本部目前的专职税务会计工作人员较少，下面的子公司、分公司财务力量更为薄弱，财务人员配备就不充足，疲于应对大量的业务工作，没有精力专门学习研究税务知识。

第二点，煤炭企业涉及的行业比较广泛，完整的煤矿企业基本上包含了生产、加工、销售等各个方面。“营改增”涵盖了煤炭企业的所有业务。国家在实施“营改增”以后煤炭企业的税务筹划复杂程度直接增加。

2.3 进项税抵扣存在难度

由于营改增主要建立在外部市场票务管理规范上。国内企业税收环境比较复杂，企业经营涉及的项目和交易环节较多，各个环节的供应商操作不规范或者票据不全的情况使得增税专用发票不能获取，无法实现企业增值税进项税的抵扣。煤运企业的大部分修理费用、轮胎及配件更换费用无法取得增值税专用发票；大部分加油站针对不购买加油卡的企业不提供发票，企业车辆在运输途中临时少量加油亦无法取得增值税专用发票。

此外在煤炭经营过程中，劳务费用在企业成本的总费用中占据的比例比较大，以长途运输煤运企业为例，30％以上的重要成本无法抵扣进项。煤运企业人员成本占总成本15％～20％，如此高的成本也无法抵扣。企业内部员工、外包公司和零散民工作为劳动的主体增加了劳务的费用，这样一来，企业之前承担的3％的增值税一下子提升到了8％。

2.4 企业会计核算难度有所增加

“营改增”还增大了企业会计核算的难度，由于“营改增”对交税栏目的细化，煤炭企业经营中牵涉到的税负明细比较多。例如在科目明细中需要设置的“应交值税”的科目下还需要进一步的细化增设“应交增值税”明细科目，随后往下还需要对该科目进一步的细化，例如增设“销项税额”“出口退税”等栏目。此外在做账的同时还有更多的讲究。例如在“出口退税”的登记中，出口货物退回的增值税额的登记以及退关补交等数据项目还需要用不同颜色进行标记。需要使用蓝色和红色等进行区分标记，细致化的税务栏目增加了企业会计核算的难度。对于煤炭企业的具体情况而言这样的改革使得企业税务的出错率增加。【2】

3、煤炭企业税务筹划需要实施的对策

面对“营改增”对煤炭企业造成的不良影响，煤炭企业在进行 “营改增”过程中要加强日常纳税筹划工作，及时掌握最新税收政策，增强总体税收意识，改变财务管理模式。

3.1 迎难而上，加强纳税筹划基础工作

万丈高楼平地起，基础工作是根本。越是复杂的经济环境越要加强税收筹划工作。煤炭企业要加大对增值税、资源税、所得税纳税筹划的力度。比如：企业有计划地购进属于增值税抵扣范围内的固定资产，换掉陈旧过时的设备，促进产业结构调整和推动专业化生产；税法规定环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10％可以从企业当年的应税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。充分利用国家的各项优惠政策，大力推进资源的循环综合利用，打造一条集合了煤炭、电力、建材及煤化工的产业链。只有地基牢固，高楼才可以耸立云霄。

3.2 增强总体税收意识，改变财务管理模式

眼前的困难不会遮挡长远的发展，从宏观角度上来看，煤炭企业涉及行业多，实施营改增对煤炭企业的发展是有很大的好处。第一，煤炭企业要增强税收意识，培养优秀的专业的税务会计人员，及时掌握税收法规；加强与税务人员的沟通交流，创造良好的纳税环境。第二，煤炭企业要改变陈旧的财务管理模式，提高财务内部控制制度；比如：规范合同：企业在同第三方企业进行合作时，从互利互惠的角度出发加大合同谈判的力度。要做到“有业务签订合同，有合同必须规范”；加强票据管理：企业在索取、开具增值税发票时候要求严格，在生产设备以及供应商之间进行合作式，要求对方承担一定额度的增值税发票，帮助煤炭企业对进项税进行抵扣。