会计内部控制存在的问题及对策

沈国华

摘 要：从哲学观点来讲，任何事物都会经历从无到有，由少到多，从不完善到逐渐完善的过程，会计内部控制制度也是如此。对于企业来说，在制定会计内部控制制度时，要严格遵守国家的有关规定，结合企业自身的实际情况，并处理好内部控制与内部审计以及各管理层之间的关系，充分发挥会计内部控制的作用。文章对会计内部控制存在的主要问题及形成原因进行了分析，并提出了加强会计内部控制的对策。

关键词：内部控制；存在；问题；对策

1 会计内部控制存在的主要问题

1.1 会计内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则

通常来说，随着会计内部控制的增多，其作用效果也更加显著。然而会计内部控制也是有一定的限度的，即必须遵循成本与效益的原则。会计内部控制的增多，必将带来企业成本的增加，当成本超过其所带来的效益时，就会导致企业负盈利，甚至引发各种严重的连锁反应，最终导致企业亏损倒闭。

1.2 常规会计内部控制不具有特殊性

一般性和稳定性是会计内部控制的普遍特点，这也是为了保证在进行内部控制时具有规范性和可操作性。然而却在一定程度上导致会计内部控制具有局限性，针对性较差，在处理特殊的、突发性事务时会产生一定的滞后，这对于有效地发挥会计内部控制的作用是非常不利的。

1.3 制度执行不到位

在一些企业中，其会计内部控制的设计相对来说还是比较完整和有效的。然而，在实际执行的过程中，往往会出现各种各样的问题，影响内部控制的实现。举例来说，对于会计的职责和工作内容，在会计手册上有明确的规定，而对于会计工作的业务流程和管理规范，在岗位须知上也有详细的说明。然而，凭证缺失、附件不全以及数据不准确等问题还是经常会出现，这些管理纰漏在执行会计内部控制的过程中，屡见不鲜，给企业的发展带来了不利的影响。

1.4 会计内部控制难以衡量自身的合理性、健全性和有效性

在企业日常生产经营活动中，会计内部控制具有非常重要的地位。企业在制定会计内部控制后，需要对其合理性、健全性和有效性进行衡量和考证。因此，在会计内部控制制定后，需要能够进行相应的系统反馈，即所谓的会计内部控制自我评价系统。当前，一些企业中并没有相应的会计内部控制自我评价系统，这就导致无法对内部控制进行评价和衡量。

1.5 外部控制环境的制约

合理而有效的会计内部控制体系，必须与外部控制环境相结合，在内部控制和外部控制的双向管理、监督和制约下运行。也就是说，仅仅有内部控制与监督系统是不够的，不完善的。因此，在进行内部控制时，要注重外部控制环境的作用，在债权人、政府相关管理部门的监督下，逐渐完善内部控制机制。

2 会计内部控制所存问题形成的原因

2.1 企业管理者只注重成本与效益

一些企业管理者们，过度的追求企业利润，只注重眼前利益，以降低成本和增加效益为宗旨，却忽视了会计内部控制的运用同样会给企业带来效益的增加。管理者在进行会计内部控制方案的设计和选择时，常常因为成本和费用问题，并不选择最佳的、理想的会计内部控制设计方案。还有一些企业刻意降低会计内部控制的成本，或者完全忽视会计内部控制。

2.2 会计内部控制没有跟上企业的发展

在对企业的会计内部控制进行设计时，一般是针对企业的常规业务活动来设计的，对于发生概率较低的特殊业务，则没有相应的控制机制，这就导致一旦发生特殊业务，当前的会计内部控制就束手无策。而随着企业的发展，特殊的业务也会越来越多，却没有与之相适应的内部控制，必然会影响企业的生产经营活动。

在全球经济一体化的今天，企业面临的经营环境会发生不断的变化，当经营环境和业务性质发生重大变化后，现有的会计内部控制，可能被削弱，甚至已失效而不再适用。

2.3 人为因素导致设计完整的会计内部控制失效

人为因素可能导致设计完整的会计内部控制失效。表现在疏忽大意导致控制失效及主观故意导致控制失效两个方面。因此，必须不断提高员工素质及管理层职业道德。

2.4 内部不一定符合企业实际情况

目前，从我国现有企业建立并实行的会计内部控制制度来看，大多是委托财务咨询公司设计的，不一定符合企业实际情况，甚至不能预防错误和弊端的发生，各业务之间也缺少必要的联系性。

2.5 外部监管环境不到位导致会计内部控制不完善

相关法律、法规不健全。财政部关于企业内部会计控制规范是近年来才颁布实施的，并仅在上市的范围内强制实施。中介机构鉴证服务影响力缺失。我国注册会计师行业起步较晚，很多会计师事务所常常迫于客户的压力发表不公允的鉴证意见。

3 加强会计内部控制的对策

3.1 设计切实可行的会计内控制度

为使会计内部控制具有可行性和有效性，必须进行统筹规划，充分考虑企业规模、经营模式等自身条件，制定适合企业使用的会计内部控制制度和体系，以确保企业获得更多的经济效益，推动企业稳步发展。对于内部控制制度的规划和设计，需要从企业的自身条件出发，充分考虑到其可行性和经济性。同样，在内部控制运行的过程中，也要避免浪费、反对铺张，以适度为原则。此外，还要使会计内部控制的执行力获得提高，这是内部控制中的一个不容忽视的问题。当今的社会是一个发展的、快节奏的社会，市场竞争异常激烈，要想在市场上占有一席之地，企业必须注重提高运营的效率，因此内部控制执行力的提高就显得尤为重要了。

3.2 会计内部控制应具备一定的特殊性

为使内部控制制度在特殊情况下也能发挥效用，在进行会计内部制度的制定时，企业应制定相应的应急预案。结合企业自身的规模和运行情况，综合考虑可能发生的各种特殊情况，并针对这些情况，科学合理地制定应急预案，确保企业运营的稳定发展。此外，随着企业的发展，其经营环境和业务性质可能会发生改变，新的企业环境和新的状态，需要新的内部控制机制与之相适应。因此，企业应该对原有的会计内部控制制度进行修改和优化，或者重新制定全新的内部控制制度，以适应企业新的经营环境和业务性质。

3.3 完善审计监督机制，改善外部控制环境

充分发挥社会审计的建议和监督作用，使其与会计内部控制制度有机结合，互相促进、共同发展。通过社会审计，可以对会计内部控制的完善性作出合理的评价，对于会计内部控制在实际执行过程中的有效性，也可以提出具有建设性的建议和指导。进而，促使企业会计内部控制制度得以不断的完善和发展。

4 结束语

综上所述，企业要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，并获得发展，科学合理的管理机制是必须的，这是企业生存与发展的根本。而在企业的管理活动中，对于会计制度的管理则是其中最重要的一项内容，是企业获得利润、降低成本的基础，也是企业制定其经营策略和发展方向的重要参考和主要依据。会计内部控制体系的建立和完善更是不容忽视的工作，企业应紧跟时代的步伐，运用先进的理论和知识，制定切实可行的会计内部控制制度，并应用到企业的生产经营中去，以获得更高的经济效益和社会效益。

参考文献

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