基于社会保险基金会计核算基础的思考

李志荣

摘要：如今，我国的社会保障体制不断得到深化，社会保险基金也逐渐在市场中站稳脚步，社会保险基金的经办机构也有了更多功能，相关机构对于财务信息的精确性要求也相应提高。然而，当前的社会保险基金会计核算面临着一系列的问题，需要进行改革和优化。分析了会计保险基金会计核算基础存在的问题，并针对如何对其进行改革提出几点建议。

关键词：社会保险基金；会计核算基础；问题；改革措施

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672—3198（2014）10—0135—02

从1999年7月1日开始，《社会保险基金会计制度》开始正式执行，并规定收付实现制为社会保险基金的会计核算方式，借贷记账法为会计记账的主要方法。采用收付实现制的主要目的是把社会保险基金考虑到国家社会保障的预算之内，从而将国家保障预算的基本情况完整的反映出来，避免发生预算虚假支付和虚假收取的情况，但是这种制度也存在着一些问题。

1收付实现制为基础的会计核算面临的问题

1.1对于负债情况不能准确反映

目前我国采用的养老保险制度是社会统筹和职工个人账户相结合的模式，两者分别采用的制度是现收现付制和基金制。期中现收现付制的特点是下一代人提供资金来供养上一代，属于代际之间的收入再分配；而基金制包括所有的社会保险费和投资所获得收益，其特点是“同代自养”。

以收付实现制为基础的会计核算，主要把现金的实际收付看作收入和支出的依据，能够把用现金支付的财务支出明确的反映出来，但是，如果债务没有采取现金支付的方式，这种制度就很难将这一部分财务支出明细反映出来，这也就形成了所谓的隐性债务，从而导致社会保险基金的负债状况，不能通过报表和社会保险基金的会计账务完全的反映出来，造成基金风险的防范能力下降。

1.2对于社会保险基金活动的结果不能真实反映

社会保险基金的主要目的是保障劳动者的最低生活需求，是由法律强制规定的。主要原理是先进行基金的收集，再返还给劳动者，实现分配和使用。一般来说，收付实现制在入账时按照会计期间款项的收付为依据，这样一来，一旦收益实现与收到款项的时间存在差异，那么会计记录所显示的收益就无法准确、真实的反映活动的结果。而且，如果费用的发生和支付的时间也存在差异，那么当期业务活动所支付的代价也就无法通过会计记录反映出来。

《社会保险基金会计制度》当中明确规定了基本养老保险基金的操作模式，规定统筹的基金一定要处于盈余的状态。如今我国许多地区出现了养老保险基金的“空账”问题，导致养老保险的支付过程陷入困境，而收付实现制将基金的实际运行状况掩盖起来了，因此，并不能将社会保险基金真实的运行结果反映出来。

1.3影响管理机构的工作效率

按照相关规定，社会保险基金的结余不准实行各种类型的投资，只能在购买债券时使用，或者存入银行。但是自从21世纪以来，我国停止了针对社会保险基金的特种国债的发行，国债投资方面已经失去了经济效益。因此，经办机构工作效率的高低对社会保险基金效益起着决定性作用。

基于收付实现制基础之上的会计核算，无法对社会保险基金的运行状况和绩效水平完全的反映出来，不利于绩效管理工作的进行。另外，如果现收现付制和基金制在使用时采用共同的会计核算基础，那么既影响成本的节约和绩效的考核，又不利于利息和成本的合理计算。这样一来，对于基金的管理和社会保险基金的使用都存在着消极影响。因此，收付实现制与社会保险基金成本核算的要求已经不相符合，对社会保险基金中采用“基金制”管理业务进行全面的成本核算，会更有利于社会保险基金使用效率的提升。

1.4阻碍会计改革的顺利推进

随着经济全球化趋势的不断推进，提高绩效、使信息透明化以及维护国有资产安全等，是政府的主要职责。但是因为收付实现制本身具有一定的限制性，所以无法为新公共管理提供准确的财务信息，也无法将财务绩效和财务运行情况完整的反映出来。

政府采用权责发生制有以下几个优点：第一，权责发生制的会计报告能够对政府的运营绩效和财务运行情况进行真实地反映，从而提供了有效的评价信息，提高管理的有效性。第二，权责发生制能够为量化活动提供良好的运行机制，提高了其效率水平，并且使政府的管理效率和工作质量得到提高，竞争力加强。第三，权责发生制能够让政府部门在管理理念方面发生转变，加强管理者对于政府机构改革的重视程度，提高财务绩效管理效率。第四，权责发生制更加符合如今公众受托责任的需求，更加适应新公共管理环境，使财务的透明度获得提升。第五，采用权责发生制能够为政府提供财政支持能力方面的信息，帮助政府制定好相关决策。

2社会保险基金会计核算的改革措施

2.1弥补收付实现制的弊端

采用收付实现制和权责发生制相结合的会计核算基础，能够有效的弥补收付实现制的缺点。其具体的核算方法是：第一，在转存协议存款时，借记项目为财政专户存款和协议存款，贷记项目是财政专户存款和活期存款。第二，当按照协议存款利率计算利息时，财政专户存款和协议存款记为借记项目，待结转利息记为贷记项目。第三，当按照承诺利率进行个人账户的利息计算时，借记项目为待结转利息，利息收入和个人账户利息是贷记项目。第四，协议存款到达限制期进行转回时，将财政专户存款和活期存款记为借记项目，贷记项目是财政专户存款和协议存款。

采取收付实现制和权责发生制相结合的核算基础，能够将社会保险基金的运营成本和结余的实际情况完整的反映出来，又能够弥补将收付实现制作为会计核算基础时所出现的弊端。

2.2真实反映社会保险基金财务运行的状况

采用收付实现制和权责发生制相结合的核算基础，不仅能够促进社会保险基金管理成本的计算，还能够将社会保险基金的财务运行情况以及财务结果准确的反映出来。另外，收付实现制和权责发生制相结合的核算基础，能够把社会保险基金的运行绩效和社会保险基金经办机构的职责紧密联系起来，让社会保险基金管理结构逐步实现向更高管理目标的转变，从而促进社会保险体制改革工作的顺利进行。

2.3将社会保险基金中的隐形债务信息全面的反映出来

采用收付实现制和权责发生制相结合的核算基础，能够把社会保险基金目前和以后的隐性债务更加真实、全面、准确地反映出来，并且使社会保险基金的财务信息的透明度得到增强、可信性得到提高、完整性得到保障。另外，收付实现制和权责发生制相结合的核算基础能够将社会保险基金的持续性作用良好的反映出来，有利于政府发展战略的制定和风险的预防，也能够为政府长久的发展策略提供真实全面的信息。

2.4做好社会保险预算和会计制度的改革

采用收付实现制和权责发生制相结合的核算基础，能够使政府会计制度改革的难度有效降低，从而明确反应出政府活动的连续性。而且还可以将社会保险基金运行的整个过程串联起来，有利于财务信息的提供，从而使政府更好的完成绩效管理工作。

那么怎样做好社会保险预算和会计制度的改革工作呢？《关于实行社会保险基金预算的意见》的颁布代表着社会保险预算改革的又一次进步，有效增强了社会保险预算和国有资本经营预算的独立性。在此文件中明确规定了政府部门在进行社会保险预算工作时的职责，对预算的具体项目也进行了详细说明。比如在最常见的养老保险中，基金收入预算和支出预算是养老保险预算的两个方面。其中，基金收入包含基本养老保险费、利息、财政补贴等收入，基金支出包含基本养老金支出、医疗补助金支出、丧葬抚恤补助支出等。我国的省级政府在整个基金预算的统筹工作中起着统筹平衡作用，而中央财政则起着最终的平衡作用。

3结语

我国的社会保险基金会计核算基础，要完成收付实现制会计核算基础向收付实现制和权责发生制相结合核算基础的转变，要在对社会保险基金会计报表进行修改的基础之上，协调好培训和立法方面的工作，还要做好政府会计制度的改革工作，从而推进社会保险会计核算工作的顺利进行，使社会保险基金的效益得到提升。另外，还要改革和完善社会保险基金会计核算的具体方法，使其符合实际会计核算的要求。

参考文献

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