企业税与个税缴纳：俄罗斯

鞠梦然

俄罗斯是具有重要影响力的世界强国，其科技实力雄厚，特别是航空航天技术，位居世界前列。自1999年以来，尤其是普京执政以后，俄罗斯政局逐渐稳定、制度环境不断改善、社会政策得到强化，提出了正确的宏观经济政策，经济出现恢复性增长，并步入稳步快速增长阶段。俄罗斯的综合经济实力逐步增强，国家综合经济安全指数有所好转。

征收税种

为了成为全球经济中一个主要的参与者，俄罗斯近年来—直在努力吸引投资和培育创新，以提高其经济效率和现代化水平，设立经济特区和莫斯科郊外的斯科尔科沃创新中心都是最好的例子。作为财政政策的重要工具，税收在刺激和管理经济中的特殊作用得到了越来越充分的发挥，使俄罗斯的宏观经济管理和企业经营环境得到了很大改善。

利润税

俄罗斯法人实体和在俄罗斯设立从事经营活动的常设机构的外国法人实体均需缴纳利润税。外国法人实体如不在俄罗斯设立常设机构，则不需缴纳利润税，但当其有来源于俄罗斯的收入时，如股利、利息和使用费等，则需缴纳预提税。

所谓“常设机构”，包括外国公司可以经由其从事经营活动的分支机构（分公司）、代表处、分部、代理人或其他的固定经营场所，诸如自然资源的勘探或采掘，机器设备（包括赌博设备）的建造、安装、总装、调试、维护和运行，由外国法人实体拥有或租赁的仓库进行的销售，以及各类服务等经营活动通常需要设立一个这样的“常设机构”。俄罗斯与大约80个国家订立了避免双重征税的协定。在这些协定中，对“常设机构”另有定义，如果—个外国法人实体是协议方的居民，则对于其在俄的“常设机构”适用有关协定中的定义，而不是俄罗斯国内法中的定义。

利润税的税率是20%，这在世界主要的经济体中是最低的之一。这20%的利润税分别由联邦政府享有2%，地方政府享有18%。地方政府对其享有的18%利润税可作最多4.5%的减免。

利润税应纳税额由收入总额减去相关的费用和可扣除额而得出。收入总额包括销售收入和非销售收入。非销售收入包括免费收到的货物、工程、劳务和财产权利，但从持有50%以上股权的母公司或子公司转来的财产除外。可扣除额也分为销售费用和非销售费用。

利润税应纳税额及应交税金的计算，外国法人实体的常设机构与俄罗斯本国的法人实体适用相同的方法。纳税申报与税务登记方面，两者的要求也—样。唯一不同的是，外国法人实体的常设机构不需要像俄罗斯本国的法人实体那样按月预交利润税。

财产税

财产税是一项地方税。财产税的纳税义务人是：

●俄罗斯法人实体；

●经由其在俄罗斯境内的常设机构从事经营活动的外国法人实体，或在俄罗斯境内拥有不可移动财产的外国法人实体；

●俄罗斯法人实体设有独立的资产负债表的附属部门。

财产税的征缴对象包括可移动的财产和不可移动的财产。但2013年1月1日以后投入使用的可移动财产不再缴纳财产税。土地、水和其他自然资源不适用财产税。

外国法人实体需就下列财产缴纳财产税：

●外国法人实体经由其在俄罗斯境内的常设机构从事经营活动的，该机构的可移动和不可移动的财产；

●外国法人实体未经由其在俄罗斯境内的常设机构从事经营活动的，该实体在俄境内的不可移动的财产。

财产税的应税价值为应税财产的年平均余值，即原值减折旧。一个在俄罗斯未设常设机构的外国法人实体所拥有的不可移动的财产，或该项不可移动的财产不属于其在俄罗斯的常设机构的，其应税价值为该项财产的存货价值（由政府有关部门决定）而不是其年平均余值。

财产税需按季预交，每季应交额为当年1月1日应税财产的存货价值的四分之—乘以所适用的税率。

预提税

预提税适用于以下来源于俄罗斯的收入：

●股息

●利润或财产分配收入，包括清算收入

●债息，包括利润分享债券和可转股债

●使用费

●出售其资产的50%以上为不可移动的财产且处于俄境内的俄罗斯公司的股票所取得的收入，或出售这类公司的股票所形成的金融工具取得的收入（不包括在境外的证券交易所出售的收入）

●出售在俄罗斯境内的不可移动的财产所取得的收入

●出租或转租在俄罗斯境内（包括海上和空中）使用的财产取得的收入

●国际货运收入，包括货物滞留和其他有关费用收入

●俄罗斯方面的违约人支付的罚款和违约金

●其他相似的收入

预提税的纳税义务与收入方式无关，不管是以实物方式，还是买卖双方进行债务互抵，都不改变这一义务。适用的税率因收入的类型而有所不同。

证券的发行人是有关债息和股息的预提税代扣代缴义务人，在发行人疏于代扣代缴的情况下，该证券的经纪人、资产管理人、名义持有人或其他有关方面负有缴纳的义务。证券的经纪人和资产管理人等，还是外国的法人实体处置该证券时所获资本利得的预提税的扣缴义务人。

增值税

增值税的纳税义务人包括所有的公司以及外国公司的常设机构，个体工商业者和进口商。连续3个月的平均收入总额（不含增值税）如低于2百万卢布（约合40万人民币），公司或个体工商户可申请不交增值税。适用简税制的小企业和统一农业税的企业，如不从事货物进口，也不交增值税。

绝大部分在俄罗斯境内销售的货物，提供的工程和劳务都适用增值税，即使有的是免费的。大部分进口货物也要交增值税。财产权利的转让和某些自己消费的产品或服务，即使在交纳时利润税未被允许扣除，甚至是自用的建筑工程，也都要交增值税。

增值税税率主要有三个：零税率、10%和18%。

适用零税率的有出口货物，起点与终点均在俄罗斯境外的客运或货运及相关的服务，进出口货物的管道运输及相关服务，过境铁路运输及相关设施和水路运输及相关服务等；适用10%税率的有某类粮食、儿童用品、医用产品和某些书籍和期刊；以上两类以外的货物、工程及劳务均适用18%的税率。

一个纳税义务人的增值税进项税额可冲抵其应付的销项税额，冲抵不了的销项税额才是其应向政府交纳的增值税额。