浅谈“营改增”对现代服务业的影响

作者简介：程瑶（1988.3-），女，汉族，河南濮阳人，硕士研究生。河南理工大学万方科技学院会计学系专职教师。

摘要：随着我国市场经济体制的不断完善，我国进行了一系列税收体制改革。其中“营改增”无疑是税制改革的一项重大措施，伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。本文首先从“营改增”的现状及现代服务业的界定两个方面介绍了“营改增”的相关理论概况，接着分析了“营改增”对现代服务业的影响，分别从降低现代服务业企业的税收负担、促进二三产业融合、对现代服务业企业会计核算的影响三个方面加以阐述。

关键词：营改增；现代服务业；影响

长期以来，我国对服务业征收的是营业税，由于征税时不能进行进项税抵扣，出口时不能享受出口退税，因此服务业普遍存在重复征税、税负较高的问题，这是影响我国现代服务业发展的重大制度性障碍之一。我国“十二五规划纲要”中明确指出把推动服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点，营造有利于服务业发展的政策和体制环境。为了推进现代服务业的可持续发展，完善我国市场经济体制，本文立足于“营改增”对现代服务业的影响，分析了现代服务业施行“营改增”后的变化。

一、“营改增”相关理论概况

（一）“营改增”的概念及所涉及行业

“营改增”，通俗来讲，就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服務业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

（二）“现代服务业”的概念

根据2012年2月22日，国家科技部发布的第70号文件，现代服务业是指以现代科学技术特别是信息网络技术为主要支撑，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业。它既包括随着技术发展而产生的新兴服务业态，也包括运用现代技术对传统服务业的改造和提升。

它有别于商贸、住宿、餐饮、仓储、交通运输等传统服务业，以金融保险业、信息传输和计算机软件业、租赁和商务服务业、科研技术服务和地质勘查业、文化体育和娱乐业、房地产业及居民社区服务业等为代表。

二、“营改增”对现代服务业的影响

（一）降低了现代服务业的税收负担

“营改增”的实施，主要是想调整产业结构，来实现结构性减税，从而达到降低整个社会税负的目标。

1、对小规模纳税人税收负担的影响

“营改增”后，对于小规模纳税人是按不含税销售额的3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键原来课征营业税时的税率大于还是小于3%，而原来除了交通运输业为3%，服务业的营业税税率均为5%，因此，即使不考虑价外税因素，服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的负担要低。所以，对于小规模纳税人来说，此次“营改增”为现代服务业降低了税收负担，增强了小规模纳税人的竞争力。

2、对一般纳税人税收负担的影响

“营改增”后，现代服务业一般纳税人的增值税适用6%的税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，这个税率要高于原来征收营业税时5%的税率。因此，仅从税率来看税收负担是增加的。但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、专利技术等，因此，“营改增”后，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于其外购项目的进项税额占当期销项税额比重的大小。《浅谈营改增对企业税负和利润的影响》一文中研究结果显示：现代服务业外购的进项税额占其销售额的比重达到5.74%时，其改革前后的税收负担持平。超过这个比重时，税负则开始出现下降，且比重越高，税负越轻。众所周知，现代服务业外购的固定资产、原材料、水电、办公用品很多，其进项税额占销售额的比重要达到甚至超过5.74%的水平应该是不难的。因此，实施“营改增”后，大部分现代服务业企业的一般纳税人的税收负担都将不同程度地得到减轻。

（二）促进二三产业融合

“营改增”极大的促进了我国第二与第三产业的融合，主要体现在：“营改增”主要是改变了过去对商品征收增值税和对服务征收营业税造成增值税抵扣链条不完整，达到增值税贯穿全部商品和服务环节，让第二产业和第三产业“各负其责”，税收改革强迫企业“洗心革面”，转变发展方式和调整经济结构，这样才能更好地发挥促进国民经济健康发展的作用。由于现代服务业企业所服务的对象大部分为第二、三产业客户，“营改增”后其开具的专用发票可以在服务对象的进项税中抵扣，从而降低了第二、三产业的成本，这也刺激了对现代服务业企业需求的增加，进而有效促进现代服务业的发展。不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来，从上海市的试点情况来看，上海通过财政补贴方式，首批支持20家左右生产性服务企业从先进制造业企业中剥离，从事第三方服务，试点以来，已有上海电气、上海汽车、上海华谊等25家大型制造业企业集团和部分现代服务业企业集团实施了主辅分离，有效增强了企业的竞争力。

（三）影响了现代服务业企业的会计核算

企业的营业税和增值税是两个不同的应税项目，在企业会计科目入账和成本归类上面都不一样，因此，“营改增”将直接影响到企业的会计核算，具体包括以下几个会计科目的核算：

1、对“营业税金及附加”科目的影响。原来课征营业税时，营业税金额计入“营业税金及附加”科目进行会计核算，这也就意味着会减少企业的当期的利润总额。“营改增”后，现在缴纳的增值税不能看做企业的费用，因此对企业的利润总额不会产生影响。

2、对“固定资产”、“累计折旧”等科目的影响。增值税企业由于增值税的进项税额能抵扣企业的应交增值税，固定资产是用不含税价入账的，“营改增”后，增值税增加，这样入账价值即固定资产的原值就会变少，那么累计折旧也就变少了。

3、对“营业收入”科目的影响。由于增值税是价外税，营业税是价内税，即计算营业税时，按收到的全部价款和价外费用直接乘以适用税率计算营业税；现计算增值税时，按收到的全部价款和价外费用先除以（1+征收率）后再乘以征收率。之前企业确定的销售收入是包含营业税在内的收入，而“营改增”之后，企业在确认销售收入时去掉了增值税，所以两种情况下对营业收入科目的金额会产生影响。

总之，营改增的推行，大幅度的降低了我国现代服务业的税收负担，促进了我国第二产业与第三产业的融合，同时，对我国现代服务业企业的会计核算提出了新的要求。同时也为我国产业结构的优化升级带来了巨大的推动作用。（作者单位：河南理工大学万方科技学院）

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