医院会计内部控制存在的问题及对策分析

作者简介：何平，女，江苏省淮安市第三人民医院。

摘要：随着我国经济的发展和改革开放进程的深化，改革和发展已经是各个行业前进的必经之路。目前，我国会计控制体制在不断的完善，继2006年卫生部下发的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》的进一步实施，财政部于2012年又以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该《规范》分总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则，共六章六十五条。而对于医院这个行业来说，内部控制更显得尤为重要。本文将针对医院内部会计控制体系的构建和完善进行简要的分析。

关键词：医院；会计控制体系；内部控制；审计制度

随着我国经济持续发展和人口结构及疾病谱发生改变，人民群众的医疗服务需求呈多元化特征。2009年4月，我国正式启动新一轮医药卫生体制改革，因此，医院体制也将迎来一轮新的挑战。对医疗卫生行业的管理也成了人们关注的一个热点问题。医院要想在市场竞争的大环境中寻求发展，关健是要适应环境，主动应对挑战，加强内部管理和内部监督，建立、健全医院内部控制制度。

一、医院会计内部控制的认识

中国注册会计师《独立审计基本准则》第二条“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成。

2006年卫生部下发的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》（卫规财发[2006]227号文件），文件规定医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责。财务会计内部控制主要是指预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权和债务控制、财务电子信息化控制、监督检查等。

医院内部控制是医院为了能够确保医院合法合规的经营管理、确保医院的资产安全以及相关财务报告信息真实，特制定和实施的一系列内部控制方法、举措和手段。有利于提高医院经营效率和成效，促进医院可持续稳定发展。更好地为广大人民群众服务。医院的内部控制制度是由医院的管理层、治理层以及全体职工共同实施的。

二、医院会计内部控制存在的问题

随着经济的不断改革深化，医院在国有资产上经营权和产权的分离，医院的内部控制制度没有引起足够的重视。从而导致医院内部控制不健全等问题阻碍了医院的经济发展目标，其主要原因有几下几点。

1、医院会计内部控制的意识不强。由于医疗行业的特殊性，严重受到计划经济的影响，医院的管理者传统管理观念严重，他们对加强医院内部控制的意识不够强烈。其次，因为医院的内部控制制度是需要长期的坚持和努力才能见成效，而且是一个全员参与的系统工程，短期内无法直接反映出医院的总体经济价值。所以，医院管理层对内部控制制度的工作重视度就不够，或者就算有内部控制制度但是执行力度也不够。使医院会计在工作中遇到具体的问题时，灵动性较大，医院会计内部控制失去了法定性及有效性。

2、内部控制评价监督的机构设立不完善。医院内部控制的一个重要部门是医院内部审计部门，其工作职责就是对内控制度进行评价和监督。并提出完善和改进内部控制的建议。但是有的医院在设立医院内部审计部门时，并没有充分考虑内部审计部门的相对独立性，确把内部审计部门作为办公室或财务部门的下属机构。使得内部审计机构的独立性和权威性受到严重的制约。内部审计机构就很难有效对内控进行评价和监督。

3、医院会计人员配备不足、素质有待于提高。内部控制主要对医院不同工作岗位、执行部门进行监督。良好的内部控制能客观地反映医院的经营情况，及时发现存在的问题，确保会计信息真实可靠。据不完全统计，医院内部财务人员没有经过正规培训，财务人员的心理素质、业务技能、行为方式上的缺乏是很多医院存在的普遍现象。这必然导致内部控制中的财务监督管理职能得不到有效的发挥。

4、医院会计信息失真。因为内部控制制度的不完善，导致很多会计信息的失真。例如：填制会计凭证缺乏合理有效的原始凭证，制造虚假的会计事实，造假会计数据，设置“小金库”，设置账外账，隐藏收入，资产不清，债务不实，为医院各项内外部决策提供不可靠的信息。

5、内部控制制度中的岗位分工制度不完善。医院财务内部控制制度不健全。主要表现为财务内部控制制度被财务制度所代替，内部控制制度没有细化，内部管理机构设置不科学，各部门职能交叉且责任不明确，医院的会计系统分工不能体现“内部牵制”的有效实施。部门之间互相推诿；相互制约、相互牵制制度严重缺失，严重影响了内部控制的效果。

6、内部法律制度不健全。我国医院会计内部控制起步较晚，并且发展缓慢，医院会计内部控制的相关法律法规近几年出台，在2001年6月30日，我國财政部门以财会[2001]41号文发布了有关医院会计内部控制的具体要求、法规制度，这对医院会计内部控制制度的建立起到了巨大的作用。但是其文件细节制度还不完善，并且对这些制度的执行能力及有效性、合理性还有待研究。

三、如何加强医院会计内部控制

1、增强医院全体会计人员的内部控制意识。医院要在内部建立科学、规范的内部控制制度。医院内部会计人员工作职责明确，内部控制职能清淅。不断加强和完善医院会计内部控制制度建设，并且要将医院会计的内部控制作为一项重要、长久的工作来抓。

2、加强内部审计监督制度。内部审计应当成为医院内部控制的主要力量。内部审计不仅监督内部控制制度的执行情况，它还能帮助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性，内部审计通过对医院内部各部门的经营情况、财务收支、业务往来以及经济责任等经济活动的审计作出客观、公正的审计意见，起到评价和鉴证的作用，同时也激励单位内各部门增收节支、提高效益，合理控制成本达到最佳控制效果。其次，建立内部审计机构对内部控制制度的实施和执行情况进行有效性评价和考核，及时对存在的问题提出整改意见。目前存在的问题是，很多医院内部审计监督机构人员较少，素质偏低。使得我们的审计部门形同虚设，所以在当前情况下，需要配备具有专业胜任能力、业务素质高、独立性强的审计人员。

3、加强医院会计人员素质控制制度。目前，要加强医院内部控制制度，必须提高会计人员的综合素质，如何提高会计人员素质控制，医院应建立会计人员岗前培训、定期或不定期再教育制度，促进会计工作正确、规范发展。并且要加大会计人员业绩考核制度，对于素质较低、不能胜任者需要加强学习，严重不能胜任工作的当更换，而且，应加强会计人员的心理素质、道德品质、职业操守等方面的教育和考核。

4、建立和完善医院经营管理体系。医院的经营管理体系不完善，导致会计系统不健全、岗位分工不合理、会计信息失真，所以需建立完善的会计岗位责任制，做到不相容岗位相互制约、相互分离。尤其对重要的风险点要设计专门的管理制度，要按照权责化、明淅化、监督化、制约化、安全化、谨慎化等原则进行严密的考核。

5、健全会计内部控制法律法规。坚持贯彻国家出台的相关法律法规是医院内部控制的首要条件，而且医院还需要结合自身的发展特点，建立适合医院自身的相关内部控制制度。及时准确地识别医院在经济管理中存在的问题，并加强同其它部门进行紧密沟通，使其会计部门能够随时掌握医院的整体经济运营情况。另外，在建立内部控制体系的同时，必须以国家所制定的《会计基础工作规范》的内容要求为基本发展原则。（作者单位：江苏省淮安市第三人民医院）

参考文献：

[1]唐艳.浅析医院会计内部控制存在的问题及解决对策[J].中国乡镇企业会计，2012，

[2]李海霞.浅析医院会计的内部控制作用.财经界。2011，2（3）：