促进电影产业发展的税收政策探析

◎ 文/漆亮亮

促进电影产业发展的税收政策探析

◎ 文/漆亮亮

电影产业属于典型的文化创意产业，当前已成为引领我国文化产业发展的先导产业。近年来，虽然我国极为重视运用税收政策扶持电影产业发展，但目前电影产业亏损面仍高达90%，因此有必要探析我国电影产业税收政策现存的问题，并提出改革建议。

基本税收政策框架

1.我国电影产业发展阶段

狭义的电影产业即电影本体产业，主要由电影的制作业、发行业和放映业构成。目前，我国电影产业初步形成了从制片、发行到放映的基本链条，但电影衍生行业的开发刚刚起步，远未形成大电影产业链。相比美国电影产业收入约70%来自衍生行业收入，我国电影产业收入约90%来自票房收入，表明我国电影产业还处在产业化的初级阶段。

2.我国电影本体产业主要涉及3项税收

（1）增值税。2013年8月1日“营改增”前，电影的制作业和发行业缴纳税率为5%的营业税，电影放映业缴纳税率为3%的营业税。2013年8月1日“营改增”后，一般纳税人电影企业（即应税服务年销售额不低于500万元）原则上采用一般计税方法（即进项税额准予抵扣）缴纳税率为6%的增值税，而小规模纳税人电影企业（即应税服务年销售额低于500万元）采用简易计税方法（即进项税额不得抵扣）缴纳征收率为3%的增值税。其中，一般纳税人电影企业在城市提供的电影放映服务，可选择按简易计税办法缴纳增值税。此外，对电影制片企业销售电影拷贝、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入以及电影放映企业在农村的电影放映收入，在“营改增”后继续免征增值税。

（2）企业所得税。电影企业的年度会计利润根据税法规定调整后，如果有应税所得，就必须缴纳企业所得税。因此，即便是亏损的电影企业也有可能要缴纳企业所得税。企业所得税的税率分3种情况：一般电影企业的税率为25%；小型微利电影企业（即同时符合3个条件：年度应纳税所得额不超过30万元；从业人数不超过80人；资产总额不超过1000万元）的税率为20%；小型微利电影企业如果年应纳税所得额不高于10万元，其所得还可减按50%计入应税所得，相当于实际税率为10%。

（3）政府性基金收费。电影产业涉及多项政府性基金收费，其中主要有两项：一是县及县以上城市的电影院缴纳电影票房收入的5%作为电影事业发展专项资金，主要用于支持电影事业发展；二是电影企业广告服务的销售额缴纳费率为3%的文化事业建设费，主要用于发展文化事业。这两项政府性基金均是由政府征收的专项用途资金，本质上也属于税收。

电影产业税收政策存在的主要问题

1.税收立法体系散乱

（1）我国有关电影产业的税收政策散落在各种行政法规和部门规章中，缺乏系统性和协调性。政出多门产生的矛盾和冲突给税收政策执行带来很大困扰。

（2）目前我国电影产业税收政策的立法层次较低，缺乏权威性和严肃性，导致很多税收政策执行并不统一和规范。

2.税收整体负担过重

（1）只要电影产业收入缴纳了增值税，就必须根据实缴增值税额缴纳附加的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。

（2）电影产业从业人员取得的各项收入必须缴纳个人所得税，由于影星普遍要求“税后片酬”，加之近年来片酬不断上涨，因此转嫁给电影制作方的个人所得税负担也日趋沉重。

（3）电影事业发展专项资金表面上看由影院在票房终端缴纳，但由于电影制作、发行和放映各方是在影院票房收入扣除电影事业发展专项资金和增值税后进行分账，因此该项资金和增值税负担实际是由整个电影产业来承担。

3.税收扶持政策滞后

（1）在推进文化体制改革的背景下，我国近10年来出台的有关电影产业的税收扶持政策大部分早已到期，而新的税收扶持政策迟迟难以出台。

（2）现行税收扶持政策并未有效衔接电影产业的时代特征，缺乏产业针对性。电影产业具有资金投入大、投资风险高、回收周期长和规模经济等特征，而我国在电影产业投资和电影衍生行业上并无针对性的税收扶持政策。

（3）电影产品蕴含较多人力和智力成本、科技含量及版权等价值，在引导电影企业加强人员培训、科技研发和版权保护方面缺乏税收扶持政策。

（4）电影产品具有外溢效应和意识形态特征，而我国在公益性电影以及电影产品对外贸易方面也欠缺针对性的税收扶持政策。

国外扶持电影产业发展的税收政策借鉴

很多国家通过税收扶持政策促进本国电影产业发展。大体而言，各国扶持电影产业发展的税收政策呈现3大特征，值得我国借鉴。

1.税收扶持方向的战略意图明确

（1）促进本国文化传播。各国对蕴含本国文化元素和特征的电影作品通常采取更为优惠的税收政策，以鼓励创作具有本国文化元素的电影作品，从而复兴和传播本国文化。加拿大的视听产品认证办公室（CAVCO）和澳大利亚的电影委员会（AFC）都有审查电影是否具有本国文化元素的职责，经过审查合格的电影方可享受更为优惠的税收政策。

（2）扩大本国经济利益。各国税收政策不仅极力扶持本国电影产业，而且大力吸引外国剧组来本国拍摄电影，以创造就业岗位和扩大消费需求，并拉动衍生行业的发展。如英国自2007年开始对电影产业实行税收抵免，吸引了《钢铁侠》等美国大片来英国制作，因此带来的收入每年能为英国增加14亿英镑的GDP和4.3亿英镑的财政收入。

2.税收扶持力度大于传统产业

（1）各国针对电影产业的税收优惠幅度特别大。如美国、加拿大、澳大利亚、印度等联邦制国家的联邦（中央）政府和州（省）政府针对电影产业都有不同程度的税收优惠政策，且以州（省）政府的税收扶持为主。美国目前有40多个州宣布对电影产业实行5%至30%不等的税收减免政策，美国托管的自治联邦岛波多黎各也推出了高达40%的电影产业税收减免。美国很多州（如肯塔基州、罗德岛州和夏威夷州）对于电影从业人员（主要是电影剧本创作者）的文化创意所得减免征收个人所得税。为应对美国的影响和挑战，加拿大的电影拍摄大省（如不列颠哥伦比亚省、安大略省和魁北克省）也不断提高税收优惠力度争夺电影企业前往投资拍片。

（2）各国税收扶持手段多样，既有直接方式（如税收减免和降低税率），也有间接方式（如投资抵免、加速折旧、提取投资准备金和亏损无限期结转等），如英国对电影企业实行亏损可向以后年度无限期结转的政策。

3.税收扶持政策的产业针对性强

（1）针对电影产业投资大风险高的特征，各国注重投资抵免和税收返还。如意大利对电影发行企业和放映企业将税前利润用于投资电影制作的部分可享受15%或20%的投资抵免；澳大利亚对个人投资于电影企业所获得的股利全额免征个人所得税。

（2）针对电影制作劳动成本高的特征，各国注重劳动费用的抵免扣除。如加拿大安大略省对本地电影企业的商品服务税和企业所得税均可按照人工费用进行抵免。

（3）针对电影产品的大众文化性特征，各国注重通过直接减免税降低电影票价。如印度各邦通过取消高额娱乐税或建立电影娱乐税返还制度以降低电影票价，目前其电影票价不到我国票价的1/10。

促进我国电影产业发展的税收改革建议

电影产业作为文化产业的重要组成部分，不能完全按照市场规则来对待，应该受到税收政策的扶持和鼓励。因此，笔者认为有必要借鉴国外成功经验，从3个方面进行税收改革：

1.基于国家利益优先战略构建税收政策框架

我国电影产业国际化的重要瓶颈是科技水平低、跨文化人才少以及存在“文化折扣”，因此必须基于《文化产业振兴规划》，从增强国家文化软实力的高度构建电影产业的税收政策框架。

（1）鼓励电影产业“走出去”。为鼓励电影产品出口并扩大中华文化的国际竞争力和影响力，应对出口的电影产品实行“征多少，退多少”的彻底退税，并对蕴含中华文化的电影作品给予税收优惠待遇，对电影高级人才（尤其是编剧、导演和设计）给予个人所得税优惠待遇；为提升我国电影科技水平，对进口的高科技电影设备应在进口环节给予税收优惠待遇；为适度保护国产电影市场，对国外电影产品的进口应在WTO准则框架内适当征收高额关税。

（2）鼓励国外电影企业和人才“走进来”。与国外电影企业合作，既可提高我国电影产业人才的专业能力，又可促进我国经济发展。美国电影《阿凡达》对湖南张家界市旅游业发展的促进就是例证。可借鉴国际通行做法，对国外电影企业和人才来华合作所得减免企业所得税和个人所得税，并通过国际税收协定确保其能享受到此税收利益，从而增强我国电影产业对国外电影企业和人才的吸引力。

2.基于产业鼓励导向大幅降低整体税收负担

我国电影产业的税收扶持政策主要体现在电影制作和发行环节的增值税免税优惠，而其他方面的税收优惠极少，故应全面进行调整。

（1）在电影事业发展专项资金方面，应逐步降低税收收取比例，待将来国家财政能力增强时彻底停征。主要原因在于电影事业具有一定的社会公益性，电影事业发展所需资金不应完全由电影产业来承担。

（2）在增值税方面，应对电影放映企业应纳的增值税采取“先征后返”政策，即实际增值税纳税额达到一定标准后将超出部分返退给电影放映企业，广州市已对属地影院采取这一做法。

（3）在企业所得税方面，应比照软件企业享受的税收优惠政策，对经营期15年以上的电影企业实行“五免五减半”，即自企业设立起第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年按照法定税率减半征收企业所得税。同时，允许电影企业部分固定资产采用加速折旧方式，以获得延迟纳税收益。

（4）在其他税收方面，应比照原经营性文化事业单位转制为企业时实行的税收优惠政策，对电影企业自用的房产、土地和车船免征房产税、城镇土地使用税和车船税。同时，减免电影企业在借款合同、财产租赁合同和广告合同中应纳的印花税。

3.基于产业特殊性设计针对性强的税收政策

（1）为鼓励电影产业投资，应比照创业投资企业的税收优惠政策，对企业或个人采取股权投资方式投资于电影企业一定年限的，按其投资额的一定比例抵扣投资者的应纳税所得额，以降低其税负。

（2）为增强电影企业的抗风险能力，应允许电影企业计提的各类风险准备金在企业所得税前先行扣除，如果在5年内无实际投资损失发生，再将计提的风险准备金转为以后年度收入纳税，以享受延迟纳税收益。也可比照原对外商投资企业和外国企业的税收优惠政策，对电影企业实行再投资退税，即对电影企业将税后利润直接再投资于本电影企业的所得，予以部分或全部退还企业所得税。

（3）为降低电影企业的成本，应将影院的片租、房租和人力成本纳入增值税进项税额抵扣范围，并比照软件企业的税收优惠政策，提高电影企业职工教育经费或职工培训费的税前扣除比例。

（4）为区别对待不同属性电影产品，应对具有社会公益性的电影产品收入实行更为优惠的税收待遇。

（5）为促进电影衍生行业发展，应加快推进“营改增”，将电影产业的上下游产业链纳入增值税征收体系，避免因增值税抵扣链条中断而增加税负，并考虑将电影衍生行业（如影片后产品和电影基地等）也适当纳入优惠范围当中。

*本文得到厦门大学繁荣哲学社会科学之“公共服务质量研究中心”项目资助

（作者单位：厦门大学公共事务学院）

编辑：田佳奇