建设工程项目审计风险防范研究

李晓愫

摘 要：建设工程项目审计是项目管理的重要内容，是严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。通过对建设工程项目审计过程中发现的主要问题进行深入分析，找出了审计风险产生的原因，对于进一步防范建设工程项目审计风险具有十分重要的借鉴意义。

关键词：建设工程；项目审计；风险防范

中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0252-02

项目审计是建设工程中最重要的一个环节，建设工程项目审计对于增强项目盈利能力和抵御风险能力、实现企业可持续发展具有重要意义。项目审计可以有效地控制工程造价，确保项目资金的合理合规使用，提高投资效益。通过审计可以发挥审计的经济监督职能，又可以加强投资效益审计，对于工程项目的质量也可以起到很好的监督作用。随着社会主义市场经济改革不断加快，尤其是党的十八届三中全会确定的改革的总体目标，工程项目越来越复杂，投资主体越来越广泛，涉及的建设项目也越来越多，利益格局不断变化，迫切需要建设工程项目审计。一般工程项目的审计其涉及面广泛，工程进度难以确定，项目建设资金需求量大，资金往来复杂，不确定性因素较多。目前，在建设工程项目审计中问题较多，审计风险较大，如何建立以风险导向为原则的审计风险防范体系是目前需要重点研究的课题。只有以风险为导向，合理确定和评估审计风险，项目审计工作才能有效开展。

一、加强建设工程项目审计的重要意义

审计机构面临的各种风险和不确定性因素越来越多，被审单位财务舞弊现象也屡屡发生，这些问题都可能产生审计风险。因此，审计机构在应对内外经营风险时，必须重视自身的审计质量和审计风险，建立风险导向型的审计体系，及时识别被审单位面临的风险，充分发挥审计的监管职能。

强化建设工程项目审计，不断健全以风险为导向的审计体系，对提高项目盈利能力以及整个经济社会的顺利有序运行都具有十分重要的意义。一是通过建设工程项目审计可以帮助投资者理顺经营理念，树立正确的风险控制意识，及时发现和规避潜在风险，实现投资项目的持续健康发展。二是只有建立健全以风险为导向的审计体系，才能进一步适应市场经济要求，真正完善内部控制结构，预防和抵御风险，促进市场资源的合理配置，实现市场经济的健康发展。三是通过项目审计，可以有效保证建设项目遵守国家的相关法律法规，加强质量管控，有效核减工程建设资金，进而减少项目舞弊的发生，有效保障投资者和公众的合法权益。

二、建设工程项目审计中发现的主要问题

1.成本管理与控制不到位

建设工程项目成本的控制常常是重结果、轻过程，缺乏对成本管理的监管。为完成一些项目指标，一般在年底突击性地抢进成本，其间成本控制基本不存在，丧失了成本管理的监督和约束作用，对成本的控制仅停留在事后的分析评价上，起不到成本管控应有的作用。部分建设工程项目偷工减料，存在质量安全隐患，项目成本风险监控体系不健全，项目存在层层发包，层层转包的现象，建设责任主体不明确。部分项目利用小型土建、维修及装饰、水电安装等工程没有准确的施工图纸，高估预算和成本、虚报建设工程量。

2.围标、串标问题严重

在招投标过程中，招标人在招投标过程中拥有很大的主动权，处于强势地位。某些投标人面对激烈的市场竞争，不惜通过违规行为中标以牟利。如通过和招标人串通，为自己量身定做招标文件；和其他投标人成立投标联盟，约定轮流中标获利等；而招标代理机构有时会充当招标方的代言人，招标行为有失公允。建设工程招投标本是通过建立与市场经济相适应的项目招投标机制，实现良好投资环境的目的。但由于传统审计的弊端，往往是事后审计，即将审计重点放在建设工程项目竣工结算审计上，并没有对建设工程项目实施全过程的审计，缺乏事前监督审计和事中控制审计。给项目投标者带来可乘之机，部分投标者围标、串标哄抬价格，使招标人的利益受损，直接损害公共利益和国家利益，扰乱了正常的市场经济秩序。围标、串标在中标后，中标人都要支付出一定的额外费用给招标人好处费，给陪标者陪标费，给借资质者管理费等，潜藏着复杂的商业贿赂。如果审计过程中忽视了违规招标这一严重违法行为，将带来巨大的审计风险，也将影响着社会的稳定和经济的发展。

3.项目资金管理不规范

建设工程项目资金量较大，有的上千万元甚至亿元，大量的资金在项目上，较为分散，无法形成合力。子项目之间资金整合力度不够，有些子项目资金富足，有的资金缺乏，无法继续施工，资金出现了分散的情况，无法形成集中优势，形成了所谓的“切块管理”。受宏观经济和国家调控政策的影响，建设工程项目的融资问题较为突出，不是银行重点关注和扶持的企业，不是盈利能力特别强的建设工程项目很难从银行贷到钱。许多建设工程项目由于施工进度的需要，在日常的管理中，资金的流动与资金的管理监控不能齐头并进。

三、建设工程项目审计风险的防范措施

1.加强内部控制风险审计

审计机构要遵照《内部会计控制规范—基本规范》的要求，对建设项目日常的生产经营活动进行审计，按照审计要求重点对不相容职务相分离、会计系统控制，财产日常管理控制及预算授权审批控制、绩效考核控制、运营分析控制进行项目审计。督促企业不断加强公司董事、监事、高级管理人员以及其他员工对相关法律法规以及规范性文件的学习和培训，提升规范运作意识，提高建设水平；进一步推动公司治理水平持续提升和改进，健全和完善内部控制体系。充分发挥内部审计和审计委员会的作用，加强对公司各项内部控制制度的检查，以此来确保各项制度实现有效执行；并及时根据公司的经营发展情况和市场变化随时评估和分析各类风险，加强风险识别、风险预警和突发事情应急处理机制的建设，进一步强化风险管理。

2.对招标行为进行重点审计

现阶段的评标办法侧重于投标报价，多数工程还是以价格来中标，在审计过程中应重点审计投标报价、工期、质量、施工组织设计、业绩等，重点审计单纯靠压低投标报价来达到中标目标的串标行为。对分部分项工程量清单计价表中的综合单价和主要材料价格进行合理性、合法性详细评审，有效防止围标、串标行为的发生。特别是对于一些技术难度低、通用和简单的工程、设备，加强投标审计力度。对招标人或代理机构审计工程预算时，要根据工程实际和当地人、材、物的市场供求状况，合理制定最高审计限价。endprint

3.加强审计调查与取证

审计调查与取证的依据是建设工程项目的图纸、建设合同、双方认可的签证、成本费用定额、现行预算定额和有关资料。正常情况下可通过以上资料来收集审计证据。但在审计过程中施工单位往往隐匿工程图纸或修改工程图纸，作为审计人员必须进行现场勘探，全面充分地收集审计证据。在进行实地测量时，审计人员、现场管理代表、施工单位代表必须同时在场，采取严格、公平、合法、合理的手段进行审计、测量、核算，审计证据须经第三方代表签字。建设工程项目在建设过程中常对施工材料虚报价格，以次充好、以假乱真。这要求审计人员必须进行实地调查，获取市场价格，以便取得审计证据。

4.加强项目审计人员队伍建设

一支高素质的审计队伍人员，可以有效提高审计报告的效率和质量。做好审计人员的选拔和培训工作，一是要加强审计人员的自身素质。建设工程项目审计的性质要求审计人员不仅要精通财会、审计等专业知识，同时也要熟悉管理、法律以及市场经济等方面的内容。同时要坚持以人为本的思想，加强对审计人员的职业道德教育，不断提高审计人员的自身素质。二是要加强项目审计人员后续培训教育。后续培训主要包括专业知识和职业道德的教育，首先在熟悉最新专业知识的基础上熟练掌握计算机以及会计电算化等软件操作，以提高项目审计工作的效率和质量。在后续教育中还要不断强化职业道德教育。三是要强化建设工程项目审计工作中的风险认识。在日益复杂的市场环境下企业所面临的因素不断增多，这要求审计人员要加强风险意识，及时识别风险。

5.实施全过程审计，加强审计过程控制

建设工程审计工作的一项重要的职责是控制预算、削减工程款额，监督工程质量，提出改善经营的建议。因此，项目审计人员必须将审计工作的重点转移到事前、事中、事后全面审计上，克服秋后算账的老一套做法，结合工程建设的实际情况，抓好各阶段审计工作的重点，科学确定施工进度，增加审计流程，降低审计风险。在全面审计的过程中，为了确保审计工作的顺利开展，必须成立专业的项目审计小组，并确保审计小组其具有一定的独立性，在开展审计活动工作时，不应该受到建设方各部门的牵扯，工作人员要严格执行全面审计的目标任务，进一步增强项目审计工作的独立性，保障项目审计工作客观、公正、有序开展，准确直观地反映项目建设过程中各项经济活动以及财务管理状况。

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[责任编辑 王 莉]endprint