制造业企业内部控制建设存在的问题（一）

李建平

题记：2013年9月以来，陕西秦川格兰德机床有限公司根据集团公司内部控制建设工作的部署，结合公司内部控制建设工作实际，扎实开展了内控建设与实施工作。在开展内控工作过程中，一是重点通过内控建设与实施自查工作，仔细检查内控流程标准落地与执行情况，检验内部控制建设与实施成效，查找缺陷、进行整改，促进优化调整实际业务流程，确保公司内部控制建设成果有效落地。二是建立内控建设工作长效机制，公司领导根据内控工作方案和工作进度，每周专题安排部署内控工作，协调各部门和人员，促进公司内控工作开展。

一年来，我们通过调研、实践等总结出：内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。

本系列论文三篇分别从制造业企业内部控制存在的问题、缺陷产生的原因、解决问题的对策三大板块分别论述。

内部控制的基本方式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。就目前来看，真正被执行且广泛应用的有组织规划、授权批准、实物控制、成本控制，预算控制、审计控制在逐步趋于完善，但风险控制则有待改进。在此我就组织规划、授权批准、实物控制谈谈“双良”是如何规范内部控制的。

一：内部控制概念与理解

内部控制的目标

促进实现发展战略。战略目标要求单位将近期利益与长远利益结合起来，在单位经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

促进提高经营效率和效果。经营目标要求单位结合自身所处的特定的经营、行业和 经济 环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。

促进提高信息报告质量。可靠的信息报告可以保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。

促进维护资产的安全。良好的内部控制是单位可持续发展的物质基础，应当为资产安全完整提供扎实的制度保障。

促进企业经营合法合规。守法和诚信是单位健康发展的基石。合规性目标要求单位必须将发展置于国家 法律 法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。

良好的内控系统应能够确保上述目标的实现。内控是一種程序，它意味着向某一终点努力，但不是终点本身；内控是用来取得一种或多种互相区分而又紧密联系的目标；内控受人的影响，而不只是政策、守则或表格；期待内控为公司管理层提供合理的保证，而不是绝对的保证。

内部控制的基本要素

内部控制的目标和主体构造了内控系统的整体框架，可以帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使人们能够以内控为有力武器，为实现内控目标自觉奋斗。

内部环境：内部环境是实施内控控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制。

风险评估：风险评估是及时识别、 科学 分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。

控制措施：控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。

信息与沟通：信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，是实施内部控制的重要条件。

监督检查：监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。

二、制造业企业内部控制中现存问题

目前由于制造业企业由于自身发展特点，企业内部控制现状不容乐观，究其本源，以下问题系其元凶。

指导法规不健全。在今天，诸多对企业内部控制的指导原则法规都出自不同的政府部门之手。由于地理时空以及工作侧重有所不同，各部门的指导意见不尽相同。法规混乱，政令不统一，多头管理造成了内部控制的主体不明，导致执行企业的无所适从，甚至直接采取了“消极怠工”“以不变应万变”的内部控制建设态度，最终出现了企业内部控制主管部门的无所作为以及内部控制制度名存实亡的现状。

控制环境不理想。COSO 认为内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。它提出的控制环境是实行内部控制的基础和前提，控制环境是内部控制的核心，它直接影响到企业内部控制的贯彻执行，以及企业内部控制目标的实现。内部控制可分为内部环境和外部环境。内部环境不完善，主要表现在治理结构权责不分，导致内控组织虚设或根本没设 ；董事长与总经理重合；人事政策不相匹配 ；独立董事与内部审计形同虚设。

缺乏适当的控制活动。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关内部控制制度的规定。而我国企业尤其是制造业企业往往忽视内部控制制度的建立和执行。有的企业会计人员素质较低，账务处理极度混乱 ；有的企业内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，使得员工相互勾结 ；有的企业连必要的账都没有，或设立多本账，直接伪造、编制会计凭证、会计账簿 ；有的企业很少进行财产清算，账实不符，大量潜亏隐藏在库存中。例如我国很多企业尤其是小企业中，只有一位会计人员，又记账，又审核，什么都做，这样就不可能不导致会计信息失真。

监督弱化问题较严重。近年来，企业的内部审计取得了长足的进展，并成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。其主要表现为内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作。客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，工作质量直接受单位领导的制约。内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。外部监督乏力。政府监督和社会监督作为企业外部监督体系，也不尽如入意。

内部控制是由单位治理层、管理层及员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。

（作者单位：陕西秦川格兰德机床有限公司）