浅谈会计内部控制体系的建立与完善

王姝

摘要：在企业的经营过程中，对企业的会计进行有效的内部控制，是促进企业快速可持续发展的关键因素，使企业的战略性目标能够很好的得以实现，可见企业在发展的过程当中，完善会计内部控制的重要性。企业在进行会计内控建立与完善时应注意：控制企业运行的具体规划、控制实物的资产、控制授权的具体批量、控制内部审计、控制企业中的有关预算、控制生产成本。

关键词：会计；内控体系；建立与完善

中图分类号：F276 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0125-02

一、有关内制的具体含义及功能

（一）内控的含义

内控是内部控制的简称。指一般公司企业内部的控制运作。我国财政部对内部会计控制做了如下的定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

它包含三层含义：一是内部控制是为了确保组织机构的最高层、管理层和基层人员参与到整个机构的活动过程中，以实现机构组织经营目标。二是为保障财务数据的正确性和可靠性，而需要选择的一系列适当的会计处理方法和确定重点财务控制指标。保证财务报告的可靠性也为实现机构组织经营目标服务。 三是上述过程要提供适用的可以遵循的法律法规性的合理保证。需要制定一系列的制度办法来支撑支持。

（二）内控的具体功能

首先，有效的避免对财产的侵吞和很多违法情况的产生；其次，为了防止企业的财产不会受到违法行为的侵犯，进而将每个会计的控制措施与处理程序制定出来。职能范围的涉及面积广泛是内部会计控制的一大特点之一，涵盖着会计工作的每个部分，对这方面的控制会具体的体现出会计的基本职能，使会计信息的真实性能够很多好的受到保障。所以，企业如果想要把现阶段的企业制度组建起来，对企业的资产安全给予保障，使企业的经济效益不断地提高，对于企业会计内部的控制的组建及完备是不可忽略的一项重要工作。

二、现阶段企业内部控制中存在的不足之处

（一）意识上的淡薄

基础比较薄弱的现象存在于我国企业内部会计控制当中，很多的企业管理人员觉得企业在经营的过程中，为了与市场经济的变化相适应，就要做到灵活，然而太多的制度存在会阻碍企业的有效发展。因此，就会造成很多的企业不够重视企业内部控制制度的建立与完善，无章可循和有章不循的情况会比较严重，企业在对会计内部进行控制的时候，大多只是走个形式没有实质性的东西存在于其中。对公司的重大事项，重要决策和大额资金支付等没有进行重点关注。对内控工作人员的配置不是专业人员或专职人员。

（二）较低的企业人员素质和较差的专业胜任能力

进入新世纪以来我国的经济进入了一个全新发展的阶段，企业的规模和数量上不断的增多、变大，会计的队伍也不断的发展和壮大起来。但是良莠不齐的现象还是经常地出现在会计人员的素质当中，很多的会计人员缺少应该具备的工作能力和专业素质，在权利和利益的影响之下，造假的情况会经常的发生，会计信息不准确的情况因此就会经常的出现。因为没有对出现的问题给予重视，对于一些新的管理和知识很多的会计人员都没有很好的进行学习。此外，缺少直观的意识和职业道德的情况是一些会计人员存在的更大问题，不能充分的发挥出会计的监督职能。所以，企业内部会计控制没有有效的发挥出监督作用的主要原因就是会计人员的综合素质普遍不高造成的。

（三）监督体制不健全

虽然内部会计控制的制度在我国的企业当中都建立了起来，但是总体上缺少系统性和科学性在里面。这种制度作为企业平时工作中进行企业自我调节和自我约束及强化企业内部会计监督的内在机制，企业要想获得长足的发展就要对这方面进行重视。但是很多企业单位的领导人员为了在企业经营的过程中获得更高的利益，轻管理、轻经营、重视管理的情况会经常地出现，没有将企业内部控制在整个企业的管理与经营当中进行重视。因此，流于形式的情况就会经常地出现在事前审核、事中复核、事后监督当中，难以有效的将会计机构的监督作用有效的发挥出来。

（四）没有进行有效地监督与检查

首先，内部控制体系的一个重要的方面就是内部的审计，企业应该将一个比较独立的内部审计部门建立起来。但是在我们国家的一些企业当中并没有将该部门建立起来，各个岗位、各个部门之间缺少有效的监督。其次，未能充分的发挥出约束机制和外部监督的作用。现阶段，我国社会监督和政府监督等外部监督的系统，因为为了创收或平衡财务的预算等一些原因，对于觉察到的问题也不去理会。因此，就会造成严重弱化的情况存在于企业外部的监督当中。

三、对企业会计内部控制建立与完善的有关规定

企业在进行这方面的工作时应该中注意以下的几点规定。

（一）控制企业运行的具体规划

企业在对自身的结构不断的建立与完善的过程中，不能将职务之间进行分离，是需要遵循的一项重要的内控原则。多项的工作在由一个人或是一个部门来独自进行承担的时候，在这时候弄虚作假的行为与错误的决定是非常容易出现的，也可能出现掩盖自身所做的错误行为的情况。因此，在企业的经营过程中，对经济方面的活动，企业应该在每个人的身上都给予一定的职务进行担当，使一个人有两个或是两个以上的职务的情况要坚决的进行防止，对企业内部的所有部门进行互相的牵制与控制。

（二）控制实物的资产

限制接近控制与定期清查控制是实物资产进行控制过程中的两个主要的控制方面。对实物资产及相关的文件进行掌控就是所谓的限制接近控制；第二种方式主要是通过清查有关的实物资产，进而促使它同财务账目的记录相符合，一旦有不一致的情况出现，就应该给予一定的查明及相关的处理。

（三）控制授权的具体批量

企业规定内部的一些工作人员及一些部门对某项经济活动进行处理的时候，进行有关的批准及授权是必须要履行的一项义务，使授权批量控制的效果不断得到满足，对一些没有进行授权与批准的工作者及部门，不允许他们处理相关的经济业务。对这方面的审批需要满足三个具体的规定：首先，以有关的标准作为依托，区分出一般授权与特别授权的责任及具体的范围；其次，成立出一种与本身的授权标准互相一致的流程；再次；依据企业的实际状况，将合理的审查制度建立起来。

（四）控制内部的审计

所谓的审计控制指的就是对公司会计的控制与监督，及其对有关的财务资料实施过程和有关内部审计的工作。会计的内部控制当中也包括审计控制在内。这种审计方式的运行对企业的经营管理活动可以进行系统科学的评判，这是断定有关政策的出台是否符合单位发展方向和发展要求的重要标志。会有十分广泛的内容包含在审计的控制当中，其中包含着两种主要的内容：内部的财务审计和内部经营管理的审计。

（五）控制企业中的有关预算

企业在经营的过程当中应该对内部的管理、销售以及生产等一系列的经营活动的成本进行一定的预算，而且还要将企业的每个经济运行的活动的具体预算方案制定出来。对预算方案的制定过程中，要将企业经营与管理的目标进行细致的明确，虽然是通过核审批准的，同样还是应该根据具体的情况给予一定的修改与调整，并对有关的预算执行情况及时的反馈到上级那里，进而达到对预算的相应控制。

（六）控制生产的成本

在企业的生产经营过程中，对成本的控制主要分为粗放型成本的控制和集约型成本的控制形式。第一种成本的控制对于企业的整体发展会带来一定的负面影响，因此本文在这方面也不多进行描述。第二种成本的控制在一定的程度上需要对产品的工艺改革以及创新和技术进行依赖，这种控制的方式不但可以利用改进与完善企业的技术与生产来对成本进行降低，并且还可以利用对生产工艺的创新与优化来进行，使生产的成本不断得到降低。

四、对内部控制体系建立及完善过程中所应注意的事项

（一）需要将紧迫感时刻的灌输到对会计内部控制的体系当中

应变性与灵活性是企业单位自主经营与管理中所具备的两大特点，而会计对企业的财务状况以及经营的状况是利用价值量进行反映出来的，会计在一个较高灵活性及应变性的环境中生存，过度随意的现象会经常难免的出现在生产与经营的过程中，再加之一些企业在经营的过程中，设计制度的时候没有形成完善的体系，对制度操作过程中没有较强的力度，就会导致非常混乱的财务状况与经营管理的工作情况发生。此外，市场经济的大背景之下，难以进行有效的保证会计工作人员的职业道德。一但在企业的经营与管理的过程当中管理人员拥有较大的权利，或者说在不断发展的社会主义市场经济的条件下，企业的一些所有者出现缺席或是虚化的现象，会计的工作人员一但有自私的想法存在，就会严重的造成很多约束力差的人做出一些对企业利益带来危害的事情。经济的转型是我国现阶段所面临的一个关键时期，不够完善的制度依然的存在于企业的经营管理制度当中。因此，对于企业内部控制工作已经是非常的紧迫。使会计的行为得到规范是内部会计控制体系建立的主要目的，确保会计信息的完整性与真实性。对企业的财务管理与经营管理同时会带来巨大的推动作用，使企业的经济效益不断的被提高。

（二）对该体系的控制应该有一定的奋斗目标

对这方面的建立需要做到以下的三点：要确保企业的经营与发展一直处于正常的形式，遵循国家的有关法律规定的大前提之下，获得更高的经济效益；其次在会计进行数据记录的前提之下，应及时的进行查缺与不漏，对存在的各种隐患要积极的给予消除，避免一些虚假的情况与错误的情况发生，发现问题之后就应该马上的给予纠正，确保企业资产的完整与安全；再次，记录好每个经济业务的发生及经营的情况，还要确保会计科学合理的分析所记录的数据。

（三）内部控制体系建立与完善时还要该遵循一定的原则

在建立内部控制的时候应以合法和合适两大原则为主。第一种原则指的是国家的相关法律与法规是会计内部控制体系建立时所应遵循一大原则。因此，有关的人员对企业的内部控制体系进行制定的时候，首先就要研究国家的有关法律与法规，而且，随着国家的法律法规出现变化的时候应随时进行一定的变动；第二种原则指的是这种体系要始终的坚持以企业作为基本的核心，与企业未来的发展要保持一致，并且还要有很强的可操作性与执行力。会计监督与会计的控制是内部会计控制体系建立时所进行依据的对象，要将企业的各种工作的活动范围同企业的物、财、人、信息有效的结合到一起，将各个部门之间，各个员工之间的关系摆在企业发展的关键位置上进行系统的权衡与考虑，这样才能够将科学合理，而且确保企业长远发展的内部控制系统制定出来。

（四）进行建立过程中要有一定的方式与方法

首先，企业进行建立与完善内部会计控制时需要做的事情。要想工作开展的时候能够得到保障就要建立一定的制度，由于会遇到很多的内容在会计的内部控制中，所以急需有相适应的制度来进行引导与支持，存在了有关制度的配合之后，才能够确保该体系很好的发展与完备。

其次，根据该项体系建立，需要依据内部工作人员的情况，进行相应的培训工作。会计人员是会计内部核算的执行人员，所以强化会计工作人员的职业道德与专业的能力是非常重要的事情。会计的工作是否能够做好专业能力是其中的关键因素所在，陪养员工的职业道德，可以使会计工作者正确的认识会计的工作，进而保证会计的有关工作能够有效的进行。企业对会计这两点的培养，是一种负责任的表现。

（五）使监督的体系在内部控制体系当中有效的发展

第一，在企业的经营过程当中，应该将监督作用不断的在企业内部控制中发挥出来，不能只是徒有虚名，对内部的监督机制要不断地进行完善，使审计人员的整体素质不断地得到提高，特别是专业的知识，使一支优秀的审计队伍不断地被建立起来，对内部审计控制制度的执行情况要定期与不定期的进行相关的检查；第二、国家的有关财政部门要对各个企业的内部控制不断的给予监督，在会计内部控制的时候一直在被监督的情况下展开工作，使企业的内部控制一直以正常的模式下向前发展，使企业的内部工作逐渐的得到完善。

总之，企业内部控制是每个企业工作中非常重要的一个环节，加强企业内部控制制度对提高企业管理水平、风险行为防范能力，确保企业战略目标得以实现具有重要意义。当前我国的企业内部控制建设并不理想，存在着许多亟待解决的问题。因此，在新的形势下，寻找企业内部会计控制存在的问题，深入剖析问题产生的原因，探索出切实可行的完善措施，建立与企业发展协调一致的一些企业内部会计控制制度，重视企业内部会计控制的作用，大力加强企业内部会计控制， 加快企业内部会计控制体系建设， 为企业内部会计控制的有效实施提供可靠保障，以确保企业生产经营活动的有效运行。

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[责任编辑：高 瑞]